I SA/Łd 1271/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpatrzył skargę W. R. na decyzję Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego o określeniu zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 rok. Problem prawny dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, które nie zostały dokonane w równych ratach co miesiąc, zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. Organy podatkowe argumentowały, że naruszenie tej zasady wyłącza prawo do uwzględnienia odpisów w kosztach na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy. Sąd nie podzielił tego stanowiska. Wskazał, że podatek dochodowy jest rozliczany rocznie, a celem art. 22 ust. 8 jest sprecyzowanie, że kosztem są odpisy w rozumieniu ustawy o PIT, a nie że każde naruszenie terminu wyłącza prawo do ich zaliczenia. Sąd podkreślił, że ustawa enumeratywnie wymienia wydatki niestanowiące kosztów, a niedokonanie odpisów w terminie nie jest wśród nich wymienione. Zatem zaniechanie dokonania odpisów w równych ratach co miesiąc w roku podatkowym 2001 nie wyłącza możliwości uwzględnienia ich w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym. Sąd jednocześnie potwierdził, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od sprzedanego w maju 2001 roku samochodu "Scania" w kolejnych miesiącach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w kontekście rozliczenia rocznego, pomimo naruszenia zasady miesięcznych odpisów.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku podatkowym 2001. Nowelizacje ustawy o PIT mogły zmienić stan prawny w tym zakresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc, zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, wyłącza możliwość zaliczenia tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 8 tej ustawy w rozliczeniu rocznym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc nie wyłącza możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym.
Uzasadnienie
Podatek dochodowy jest rozliczany rocznie. Przepis art. 22 ust. 8 ustawy o PIT ma na celu sprecyzowanie, że kosztem są odpisy w rozumieniu tej ustawy, a nie że każde naruszenie terminu wyłącza prawo do ich zaliczenia. Ustawa enumeratywnie wymienia wydatki niestanowiące kosztów, a niedokonanie odpisów w terminie nie jest wśród nich wymienione.
Czy podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego po jego sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego po jego sprzedaży.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, odpisy amortyzacyjne dokonuje się do końca miesiąca, w którym środek trwały został zbyty.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych, dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o ustawy. Literalna wykładnia organów podatkowych, że każde naruszenie tych przepisów wyłącza prawo do zaliczenia odpisów do kosztów, nie jest podzielana przez sąd.
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne dokonuje się od wartości początkowej wprowadzonych do ewidencji środków trwałych w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek lub wartość przyjęto do używania do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 152
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 97 § § 1
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22o
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Enumeratywnie wymienia wydatki, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Brak wśród nich odpisów amortyzacyjnych niedokonanych w terminie.
Ord.pod. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 31 stycznia 2000 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. art. 22 § ust. 8
Obwieszczenie Ministra Finansów z dnia 31 stycznia 2000 r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. art. 22h § ust. 1 pkt 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaniechanie dokonania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc nie wyłącza możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów w rozliczeniu rocznym. • Podatek dochodowy jest rozliczany rocznie, a przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodów powinny być interpretowane w kontekście tego rocznego rozliczenia. • Ustawa o PIT enumeratywnie wymienia wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, a niedokonanie odpisów amortyzacyjnych w terminie nie jest wśród nich wymienione.
Odrzucone argumenty
Naruszenie zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc (art. 22h ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f.) skutkuje wyłączeniem tych odpisów z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Zaniechanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąnie wyłączało na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./, w roku podatkowym 2001 możliwości uwzględnienia tych odpisów w kosztach uzyskania przychodów. • Literalna wykładnia przepisu art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowana przez organy podatkowe, prowadzi do wniosku, że każde naruszenie przepisów art. 22a – 22o ustawy wyłącza prawo podatnika do powiększenia kosztów uzyskania przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych. Skład orzekający w rozpatrywanej sprawie nie podziela tego stanowiska organów podatkowych. • W związku z faktem, że podatek dochodowy jest rozliczany w systemie rocznym uprawnione jest twierdzenie, że z postanowienia zawartego w przepisie art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach co miesiąc, wynika prawo do uwzględniania odpisów już przy uiszczaniu zaliczek na podatek dochodowy (a nie dopiero w rozliczeniu rocznym). • Zastrzeżenie w przepisie art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, iż koszt uzyskania przychodów stanowią jedynie odpisy amortyzacyjne dokonywane wyłącznie zgodnie z art. […]
Skład orzekający
J. Chlebny
przewodniczący sprawozdawca
J. Antosik
sędzia
A. Cudak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów w kontekście rozliczenia rocznego, pomimo naruszenia zasady miesięcznych odpisów."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w roku podatkowym 2001. Nowelizacje ustawy o PIT mogły zmienić stan prawny w tym zakresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z odpisami amortyzacyjnymi i kosztami uzyskania przychodów, a orzeczenie prezentuje korzystną dla podatników interpretację przepisów.
“Czy błąd w odpisach amortyzacyjnych zrujnuje Twoje rozliczenie roczne? Sąd administracyjny wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 25 526,4 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.