I SA/Bk 86/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. Sp. z o.o. prowadząca działalność produkcyjną na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) na podstawie zezwolenia, zwróciła się o interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania przychodów ze sprzedaży nadwyżki darmowych uprawnień do emisji CO2. Spółka, wykorzystując instalację produkcyjną objętą zezwoleniem, otrzymuje przydział darmowych uprawnień do emisji CO2. Dzięki wdrożeniu proekologicznych rozwiązań, takich jak wykorzystanie biomasy, Spółka generuje nadwyżki tych uprawnień, które następnie sprzedaje. Spółka argumentowała, że przychody ze sprzedaży tych nadwyżek powinny być traktowane jako przychody z działalności zwolnionej z podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, ponieważ są one bezpośrednim skutkiem działalności strefowej i służą jej dalszemu rozwojowi. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał jednak stanowisko Spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że sprzedaż uprawnień do emisji CO2 jest transakcją niezależną od działalności SSE, a jej przeznaczenie na cele strefowe nie uzasadnia objęcia przychodów zwolnieniem. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku, kontrolując zaskarżoną interpretację, uznał skargę Spółki za zasadną. Sąd podzielił stanowisko Spółki, że przychody ze sprzedaży nadwyżki uprawnień do emisji CO2 powinny być uznane za przychody z działalności zwolnionej z CIT. Sąd podkreślił, że zwolnienie to obejmuje nie tylko dochody bezpośrednio generowane w ramach działalności wymienionej w zezwoleniu, ale także te, które wykazują ścisły, funkcjonalny związek z działalnością strefową i stanowią jej nieodłączne następstwo. W ocenie Sądu, nadwyżki uprawnień do emisji CO2, będące wynikiem proekologicznych działań Spółki w ramach działalności strefowej, spełniają te kryteria. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, wskazując na naruszenie przepisów prawa materialnego przez Dyrektora KIS poprzez zawężającą wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, a także naruszenie przepisów postępowania przez brak wyczerpującego uzasadnienia i nieuwzględnienie utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla dochodów związanych z działalnością w SSE, w szczególności w kontekście sprzedaży uprawnień do emisji CO2.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki prowadzącej działalność produkcyjną w SSE i generującej nadwyżki uprawnień do emisji CO2 w wyniku działań proekologicznych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody ze sprzedaży nadwyżki praw do emisji CO2, uzyskanych w ramach działalności prowadzonej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (SSE) i wynikających z proekologicznych działań, stanowią przychód z działalności zwolnionej od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychody ze sprzedaży nadwyżki praw do emisji CO2 stanowią przychód z działalności zwolnionej od opodatkowania CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwolnienie podatkowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT obejmuje nie tylko dochody bezpośrednio generowane z działalności wymienionej w zezwoleniu SSE, ale także te, które wykazują ścisły, funkcjonalny związek z działalnością strefową i stanowią jej nieodłączne następstwo. Nadwyżki uprawnień do emisji CO2, będące wynikiem proekologicznych działań Spółki w ramach działalności strefowej, spełniają te kryteria.
Przepisy (7)
Główne
u.o.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podatkowe obejmuje dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, w tym dochody wykazujące bezpośredni, ścisły i funkcjonalny związek z działalnością regulowaną zezwoleniem oraz dochody stanowiące nieodłączne następstwo tej działalności.
u.o.s.s.e. art. 16 § ust. 1
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
Pomocnicze
u.o.p.d.o.p. art. 17 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.o.s.s.e. art. 12 § ust. 1
Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych
Ustawa o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych
o.p. art. 14c § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody ze sprzedaży nadwyżki praw do emisji CO2 są bezpośrednio związane z działalnością strefową i stanowią jej nieodłączne następstwo. • Zwolnienie podatkowe na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT obejmuje dochody wykazujące ścisły i funkcjonalny związek z działalnością regulowaną zezwoleniem. • Organ dokonał zawężającej wykładni przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego. • Organ nie uwzględnił utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych w podobnych sprawach.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż uprawnień do emisji CO2 jest transakcją niezależną od działalności SSE. • Przeznaczenie środków ze sprzedaży uprawnień na cele strefowe nie uzasadnia objęcia przychodów zwolnieniem.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie "dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia" nie ogranicza zwolnienia podatkowego tylko i wyłącznie do dochodów ze sprzedaży towarów i/lub usług enumeratywnie wymienionych w zezwoleniu strefowym, lecz obejmuje swym zakresem dochody, które wykazują bezpośredni, ścisły i funkcjonalny związek z działalnością regulowaną zezwoleniem oraz dochody stanowiące nieodłączne następstwo działalności gospodarczej regulowanej zezwoleniem • zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 4 ust. 4. • nie godząc się z powyższą interpretacją indywidualną Spółka wywiodła skargę do Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Białymstoku.
Skład orzekający
Dariusz Marian Zalewski
przewodniczący
Marcin Kojło
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla dochodów związanych z działalnością w SSE, w szczególności w kontekście sprzedaży uprawnień do emisji CO2."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki prowadzącej działalność produkcyjną w SSE i generującej nadwyżki uprawnień do emisji CO2 w wyniku działań proekologicznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ekologią i specjalnymi strefami ekonomicznymi, co może być interesujące dla firm działających w podobnych obszarach.
“Czy sprzedaż "zielonych" uprawnień do emisji CO2 z SSE jest zwolniona z podatku? WSA odpowiada.”
Sektor
przemysł
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.