I SA/Bk 490/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w zakresie limitu 150 000 zł dla kosztów uzyskania przychodów związanych z leasingiem operacyjnym samochodu osobowego. Wnioskodawca, przedsiębiorca, zawarł umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy o wartości przekraczającej 150 000 zł netto. Wnioskodawca uważał, że limit 150 000 zł, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f., dotyczy wyłącznie opłat związanych z używaniem samochodu (opłata wstępna, raty leasingowe), a nie opłaty końcowej związanej z wykupem samochodu po zakończeniu leasingu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał, że limit dotyczy opłat leasingowych, ale nie opłaty końcowej, jednakże przy ustalaniu wartości pojazdu dla celów podatkowych należy uwzględnić również kwotę wykupu. Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, zarzucając organowi naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych. Sąd oddalił skargę, stwierdzając, że wykładnia przepisów dokonana przez organ jest prawidłowa. Sąd podkreślił, że limit 150 000 zł ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (część kapitałowa raty leasingowej), a przy ustalaniu proporcji należy uwzględnić wartość samochodu, która obejmuje również podatek VAT niepodlegający odliczeniu. Sąd uznał, że włączenie kwoty wykupu do wartości samochodu dla celów ustalenia proporcji jest uzasadnione, aby zapobiec sytuacji, w której podatnik mógłby stosować dwa limity (dla leasingu i dla wykupu), co prowadziłoby do obejścia przepisów. Sąd uznał również, że interpretacja organu była prawidłowo uzasadniona i zgodna z zasadami praworządności i zaufania do organów podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja limitu 150 000 zł dla kosztów leasingu operacyjnego samochodu osobowego, w tym uwzględnienie opłaty końcowej przy ustalaniu wartości pojazdu.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego leasingu operacyjnego z opcją wykupu i zastosowania limitu 150 000 zł.
Zagadnienia prawne (1)
Czy limit 150 000 zł, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f., dotyczy wyłącznie opłat związanych z używaniem samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego (opłata wstępna, raty leasingowe), czy obejmuje również opłatę końcową związaną z wykupem samochodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Limit 150 000 zł dotyczy opłat związanych z używaniem samochodu, ale przy ustalaniu proporcji należy uwzględnić wartość samochodu, która obejmuje również opłatę końcową związaną z wykupem, aby zapobiec obejściu przepisów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia gramatyczna art. 23 ust. 1 pkt 47a u.p.d.o.f. oraz art. 23 ust. 5c u.p.d.o.f. wskazuje, że limit dotyczy części opłaty stanowiącej spłatę wartości samochodu, a przy ustalaniu proporcji należy uwzględnić wartość całego samochodu, w tym opłatę końcową, aby uniknąć sytuacji, w której podatnik mógłby stosować dwa limity dla tej samej wartości pojazdu.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 23 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limit 150 000 zł dla kosztów leasingu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę 150 000 zł (dla pozostałych samochodów).
u.p.d.o.f. art. 23a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja umowy leasingu.
u.p.d.o.f. art. 23b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opłaty ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy leasingu.
u.p.d.o.f. art. 23c § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży po zakończeniu umowy leasingu.
u.p.d.o.f. art. 23 § 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.
u.p.d.o.f. art. 23 § 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość samochodu i opłat leasingowych dla potrzeb stosowania art. 23 ust. 1 pkt 47a powinna obejmować również podatek od towarów i usług, w części, w jakiej podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 5a § 19
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja samochodu osobowego.
o.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Stosowanie przepisów Ordynacji Podatkowej do interpretacji.
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Zasada praworządności w postępowaniu podatkowym.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola sądów administracyjnych nad aktami administracji publicznej.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice kontroli sądowej.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Limit 150 000 zł dotyczy opłat leasingowych, a nie opłaty końcowej z wykupu. • Wykup samochodu z leasingu jest transakcją odrębną od leasingu.
Odrzucone argumenty
Organ błędnie uznał, że kwota wykupu powinna być uwzględniana przy ustalaniu wartości samochodu dla celów stosowania limitu opłat związanych z leasingiem. • Organ naruszył przepisy proceduralne, wydając sprzeczną interpretację i nie rozstrzygając wątpliwości na korzyść podatnika.
Godne uwagi sformułowania
Inne rozumienie tych przepisów byłoby nielogiczne i nierealne. • Gdyby przyjąć stanowisko Skarżącego za uzasadnione mielibyśmy hipotetycznie do czynienia z paradoksalną sytuacją, gdy podatnik nabywa samochód za np. 200000 i stosuje dwa limity, czyli sumarycznie 300000. • Na takie działanie w polskim prawie podatkowym zgody nie ma i możliwość takiego działania w żadnym stopniu nie wynika z obowiązujących przepisów prawa materialnego.
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący
Paweł Janusz Lewkowicz
sprawozdawca
Dariusz Marian Zalewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja limitu 150 000 zł dla kosztów leasingu operacyjnego samochodu osobowego, w tym uwzględnienie opłaty końcowej przy ustalaniu wartości pojazdu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego leasingu operacyjnego z opcją wykupu i zastosowania limitu 150 000 zł.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z leasingiem samochodów, a rozstrzygnięcie sądu wyjaśnia niuanse interpretacyjne limitu kosztów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Leasing samochodu firmowego: Czy opłata końcowa wlicza się do limitu 150 000 zł?”
Dane finansowe
WPS: 170 731,71 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.