I SA/Bk 173/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie opodatkowania świadczeń udostępnionych prezesowi zarządu spółki w ramach kontraktu menedżerskiego. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, że koszty związane z eksploatacją samochodu służbowego, zakupem telefonu komórkowego i amortyzacją komputera, a także zwrot kosztów podróży służbowych, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu dla prezesa zarządu. Organy podatkowe uznały te świadczenia za przychód w naturze, od którego spółka jako płatnik powinna pobrać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku uchylił zaskarżone postanowienie organu odwoławczego. Sąd uznał, że kluczowe jest rozróżnienie między świadczeniami postawionymi do dyspozycji a faktycznie otrzymanymi. W sytuacji, gdy składniki majątkowe spółki są udostępniane prezesowi zarządu wyłącznie do celów służbowych, związanych z realizacją kontraktu menedżerskiego, nie można mówić o nieodpłatnym świadczeniu ani przysporzeniu majątkowym podlegającym opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że przychodem jest wartość świadczeń faktycznie otrzymanych w naturze, a nie tych jedynie postawionych do dyspozycji. Wykorzystanie majątku spółki do celów służbowych stanowi koszt funkcjonowania podmiotu gospodarczego, a dopiero wykorzystanie tych składników do celów osobistych prezesa mogłoby prowadzić do opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń udostępnianych pracownikom/kadrom zarządzającym w ramach stosunku pracy lub umów cywilnoprawnych, rozróżnienie między przychodem a kosztem uzyskania przychodu, zasady ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego kontraktu menedżerskiego i udostępnienia majątku spółki do celów służbowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do sytuacji, gdy świadczenia są ewidentnie do celów prywatnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy udostępnienie prezesowi zarządu składników majątkowych spółki (samochód, telefon, komputer) do celów służbowych w ramach kontraktu menedżerskiego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, udostępnienie składników majątkowych spółki prezesowi zarządu do celów służbowych w ramach kontraktu menedżerskiego nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Przychodem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są świadczenia faktycznie otrzymane w naturze, a nie te jedynie postawione do dyspozycji. Udostępnienie majątku spółki do celów służbowych nie jest nieodpłatnym świadczeniem ani przysporzeniem majątkowym dla prezesa zarządu.
Czy spółka jako płatnik jest obowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu udostępnienia prezesowi zarządu składników majątkowych spółki do celów służbowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie jest obowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, jeśli udostępnienie składników majątkowych prezesowi zarządu służy wyłącznie celom służbowym i nie stanowi dla niego przysporzenia majątkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek płatnika powstaje w przypadku, gdy udostępnienie składników majątkowych stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Skoro w analizowanym przypadku nie ma przychodu, nie ma obowiązku pobierania zaliczek.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kluczowe jest faktyczne otrzymanie świadczenia, a nie tylko jego udostępnienie.
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z działalności wykonywanej osobiście obejmują m.in. przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
o.p. art. 41 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek płatnika pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Pomocnicze
o.p. art. 14a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
k.c. art. 750
Kodeks cywilny
Dotyczy umów o świadczenie usług.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Udostępnienie składników majątkowych spółki prezesowi zarządu do celów służbowych nie stanowi przysporzenia majątkowego ani przychodu podlegającego opodatkowaniu. • Przychodem są świadczenia faktycznie otrzymane, a nie tylko postawione do dyspozycji. • Wydatki ponoszone przez spółkę na udostępnione składniki majątkowe stanowią koszty funkcjonowania spółki, a nie przychód prezesa.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe uznały udostępnienie składników majątkowych za świadczenie w naturze lub inne nieodpłatne świadczenie, stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu. • Spółka jako płatnik jest obowiązana do pobierania zaliczek na podatek od tych świadczeń.
Godne uwagi sformułowania
Przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy – o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wyłącznie wartość świadczeń otrzymanych w naturze, a nie postawionych do dyspozycji podatnika. • Wykorzystanie pozostawionego do dyspozycji prezesa zarządu majątku Spółki, nie może być uznane za nieodpłatne świadczenie na jego rzecz w sytuacji, gdy owe składniki majątku są wykorzystane jedynie do celów służbowych, służących realizacji zawartego kontraktu menedżerskiego.
Skład orzekający
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący sprawozdawca
Urszula Barbara Rymarska
sędzia
Wojciech Stachurski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania świadczeń udostępnianych pracownikom/kadrom zarządzającym w ramach stosunku pracy lub umów cywilnoprawnych, rozróżnienie między przychodem a kosztem uzyskania przychodu, zasady ustalania przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego kontraktu menedżerskiego i udostępnienia majątku spółki do celów służbowych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do sytuacji, gdy świadczenia są ewidentnie do celów prywatnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania świadczeń udostępnianych pracownikom/kadrom zarządzającym, co jest istotne dla wielu firm i osób fizycznych. Wyjaśnia kluczowe rozróżnienie między przychodem a kosztem.
“Czy samochód służbowy i telefon to Twój przychód? WSA wyjaśnia, kiedy świadczenia nie podlegają opodatkowaniu.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.