I SA/Bd 508/25Oddalenie skargi podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę J. K. na decyzję Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Toruniu, która uchyliła decyzję organu I instancji i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia. Spór dotyczył prawa do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wspólnotowego wzoru przemysłowego, nabytego w 2016 r. w drodze darowizny. Naczelny Sąd Administracyjny wcześniej uchylił poprzedni wyrok WSA i decyzję organu podatkowego, wskazując na naruszenie zasady ochrony interesów w toku przez art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., który pozbawiał podatników prawa do amortyzacji składników majątku nabytych nieodpłatnie, jeśli amortyzację rozpoczęto przed tą datą. NSA uznał, że przepis ten jest niezgodny z Konstytucją w zakresie, w jakim nie chroni podatników działających w dobrej wierze. W związku z tym, organ odwoławczy uchylił decyzję organu I instancji, wskazując na konieczność zbadania, czy nie zachodzą przesłanki do zastosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania (Dział IIIA Ordynacji podatkowej), w szczególności art. 119a O.p. WSA w Bydgoszczy oddalił skargę podatnika, uznając, że organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 O.p. i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, ponieważ wymagało to przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w tym oceny, czy czynność darowizny nie miała na celu głównie uzyskania korzyści podatkowych. Sąd podkreślił, że jest związany wykładnią prawa dokonaną przez NSA i że dalsze postępowanie jest uzasadnione, aby zbadać ewentualne zastosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji składników majątku nabytych nieodpłatnie, zasady ochrony interesów w toku w prawie podatkowym, stosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz zasady dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który nabył wartość niematerialną i prawną w drodze darowizny i rozpoczął jej amortyzację przed zmianą przepisów. Konieczność indywidualnej oceny okoliczności faktycznych w kontekście przepisów o unikaniu opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej (wspólnotowego wzoru przemysłowego) nabytej w drodze darowizny, której amortyzację rozpoczęto przed 1 stycznia 2018 r., mogą stanowić koszty uzyskania przychodów po tej dacie, mimo brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. obowiązującego od 1 stycznia 2018 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale tylko jeśli nie zachodzą przesłanki do zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a O.p.) i organ podatkowy przeprowadzi odpowiednie postępowanie dowodowe.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r. narusza zasadę ochrony interesów w toku, jeśli nie chroni podatników działających w dobrej wierze, którzy rozpoczęli amortyzację przed tą datą. Jednakże, organ podatkowy może zastosować ten przepis, jeśli wykaże, że czynność darowizny miała na celu głównie uzyskanie korzyści podatkowych i stanowiła unikanie opodatkowania.
Czy decyzja organu odwoławczego uchylająca decyzję organu pierwszej instancji i przekazująca sprawę do ponownego rozpatrzenia, w celu zbadania przesłanek zastosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania, jest zgodna z przepisami Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 O.p., ponieważ rozstrzygnięcie sprawy wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w tym oceny pod kątem przepisów o unikaniu opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu I instancji, ponieważ konieczne było zbadanie, czy darowizna nie była sztuczną czynnością mającą na celu uniknięcie opodatkowania, co wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego. Wskazania NSA dotyczące konieczności zbadania tych okoliczności wiążą organ odwoławczy i sąd.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45a lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 119a § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 2
Ordynacja podatkowa
Konstytucja art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 4 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn art. 4a
O.p. art. 119g § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 208
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6 i § 4
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 170
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 229
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, ponieważ rozstrzygnięcie wymagało przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w tym oceny pod kątem przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania. • WSA jest związany wykładnią prawa dokonaną przez NSA w wyroku sygn. akt II FSK 663/22.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi dotyczące naruszenia przepisów postępowania (art. 233 § 2 O.p. w zw. z art. 122 O.p., art. 125 § 1, art. 127 O.p., art. 120 O.p., art. 121 § 1, art. 180 O.p., art. 187 § 1 O.p., art. 191 O.p., art. 210 § 1 pkt 6 i § 4 O.p., art. 234 O.p., art. 208 O.p.) zostały uznane za bezzasadne.
Godne uwagi sformułowania
art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. jest niezgodny z wywodzoną z art. 2 Konstytucji zasadą ochrony interesów w toku w zakresie, w jakim pozbawia możliwości uznania za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, w drodze darowizny zwolnionej od podatku od spadków i darowizn, których amortyzację rozpoczęto i nie zakończono przed [...] stycznia 2018 r. • organ podatkowy musi podjąć działania zmierzające do ustalenia okoliczności towarzyszących przeniesieniu prawa do korzystania ze wspólnotowego wzoru przemysłowego od dnia jego rejestracji. • czynność cywilnoprawna (darowizna) dokonana między synem i ojcem skutkuje przekroczeniem przez podatnika granicy między akceptowalną optymalizacją podatkową a nieakceptowalnym unikaniem opodatkowania. • organ pierwszej instancji może oprzeć swoje rozstrzygnięcie na art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f. (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.) o ile wykaże spełnienia warunków z art. 119a § 1 O.p. - w tej bowiem sytuacji mamy do czynienia z unikaniem opodatkowania.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
sędzia
Joanna Ziołek
sprawozdawca
Mirella Łent
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji składników majątku nabytych nieodpłatnie, zasady ochrony interesów w toku w prawie podatkowym, stosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz zasady dwuinstancyjności postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który nabył wartość niematerialną i prawną w drodze darowizny i rozpoczął jej amortyzację przed zmianą przepisów. Konieczność indywidualnej oceny okoliczności faktycznych w kontekście przepisów o unikaniu opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych w kontekście ochrony interesów podatników oraz walki z unikaniem opodatkowania, z uwzględnieniem wyroku NSA dotyczącego zgodności przepisu z Konstytucją.
“Amortyzacja darowanego wzoru przemysłowego: czy można zaliczyć do kosztów po zmianie prawa? NSA i WSA wyjaśniają.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.