I SA/BD 229/07

I SA/Bd 229/07 - Wyrok WSA w Bydgoszczy
Data orzeczenia
2007-05-08
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2007-03-16
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy
Sędziowie
Dariusz Dudra
Leszek Kleczkowski /przewodniczący/
Urszula Wiśniewska /sprawozdawca/
Symbol z opisem
6309 Inne o symbolu podstawowym 630
Hasła tematyczne
Podatek akcyzowy
Sygn. powiązane
I FSK 1328/07 - Wyrok NSA z 2008-10-21
Skarżony organ
Dyrektor Izby Celnej
Treść wyniku
oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2005 nr 8 poz 60
art.72 par.1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
Dz.U. 2004 nr 29 poz 257
art.10 ust.1 pkt 2, art.81
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Dz.U. 2004 nr 87 poz 825
par.7
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego
Dz.U. 2004 nr 90 poz 864
art.25,90,249
Traktat Ustanawiający Wspólnotę Europejską
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Leszek Kleczkowski Sędziowie: Sędzia WSA Dariusz Dudra Asesor sądowy Urszula Wiśniewska (spr.) Protokolant Asystent sędziego Joanna Jaworska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 08 maja 2007 r. sprawy ze skargi Adama N. na decyzję Dyrektora Izby Celnej w T. z dnia [...] 2006 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym oddala skargę
Uzasadnienie
Zaskarżoną decyzją z dnia [...] 2006r. Nr [...] Dyrektor Izby Celnej w T. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w T. nr [...] z dnia [...] 2006 roku odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...] oraz określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym w wysokości [...],zł
W uzasadnieniu wskazano na dotychczasowy przebieg postępowania. W dniu 05 grudnia 2005 roku do Urzędu Celnego w T. wpłynął wniosek A. N. z W. o zwrot nienależnie pobranego podatku akcyzowego w kwocie [...] zł wraz z należnymi odsetkami w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego marki [...], pojemność silnika 2.4, rok produkcji 2003. Strona powołała się na niezgodność polskich przepisów w sprawie podatku akcyzowego z art. 25 Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską.
W dniu [...] 2006 roku Naczelnik Urzędu Celnego w T. decyzją numer [...] odmówił stwierdzenia istnienia nadpłaty w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki [...] oraz określił wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie [...] zł.
W uzasadnieniu stwierdził, że nie ma w tym przypadku do czynienia z podatkiem nienależnie zapłaconym, gdyż podatnik dokonał zapłaty podatku akcyzowego wykonując obowiązki podatkowe wynikające z krajowego prawa podatkowego, które stanowią podstawę świadczenia podatkowego. Ponieważ dokonane czynności sprawdzające wykazały poprawność złożonej przez podatnika w dniu 26 października 2004 roku deklaracji podatkowej oraz dokonania wpłaty prawidłowo obliczonej kwoty podatku z tego tytułu, Naczelnik Urzędu Celnego w T. uznał, że złożona korekta deklaracji nie może zostać uznana jako podstawa do stwierdzenia nadpłaty i jej zwrotu.
W odwołaniu wniesiono o uchylenie w całości decyzji organu pierwszej instancji. Strona stwierdziła, że Naczelnik Urzędu Celnego w T. błędnie interpretuje powołane przez wnioskodawcę przepisy Traktatu Ustanawiajacego Wspólnotę Europejską, czyli art. 25. Strona wskazała na nadrzędność prawa traktatowego nad prawem krajowym, a sprawę podatku związanego z umowami sprzedaży między unijnymi partnerami regulują przepisy wspólnotowe. Strona powołała, jako błędne zastosowanie art. 80 ustawy o podatku akcyzowym, ponieważ dotyczy on innego stosunku handlowego (importu), a nie obrotu wewnątrz unijnego. Podatnik wskazał na fakt nieistnienia tego rodzaju podatku na terenie Niemiec w stosunku do kontraktów handlowych z partnerami unijnymi.
Ustosunkowując się do zarzutów odwołania Dyrektor Izby Celnej wskazał, że Dyrektywą, która reguluje podstawy harmonizacji podatku akcyzowego oraz określa zasady nakładania i poboru podatku akcyzowego na szczeblu Wspólnoty Europejskiej jest Dyrektywa Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów podlegających podatkowi akcyzowemu, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania, tzw. dyrektywa horyzontalna.
Do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zgodnie z art. 3 ust. 1 cytowanej dyrektywy należą: oleje mineralne, alkohol i napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe. Artykuł 3 ust.3 wyżej wymienionej dyrektywy stanowi, iż Państwa Członkowskie zachowują prawo do wprowadzenia lub utrzymania podatków na wyroby inne niż te wymienione w ust. 1 pod warunkiem jednakże, że podatki te nie spowodują zwiększenia formalności związanych z przekraczaniem granicy w handlu między Państwami Członkowskimi. Zgodnie z wyżej wymienionym artykułem państwa członkowskie Unii Europejskiej zachowują prawo do wprowadzenia lub utrzymania podatków na wyroby inne niż oleje mineralne, alkohol i napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe pod warunkiem, że podatki te nie spowodują zwiększenia formalności związanych z przekraczaniem granicy handlu między tymi państwami. Organ odwoławczy podkreślił, iż Polska skorzystała z przysługującego prawa i w ustawie o podatku akcyzowym z dnia 23 stycznia 2004 roku (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zmianami) została uregulowana sprawa opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodów nie zarejestrowanych na terenie kraju, a stawki tego podatku zostały opublikowane w rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego z dnia 22 kwietnia 2004 roku (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zmianami).
Zatem wszystkie zagadnienia związane z podatkiem akcyzowym dotyczącym samochodów (wyroby tzw. niezharmonizowane) są regulowane jedynie przez przepisy polskiego prawa i tylko w jego granicach możliwe jest rozstrzygniecie przez organ podatkowy tej sprawy.
Dyrektor Izby Celnej podkreślił, iż fakt przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Wspólnoty Europejskiej, nie ogranicza ustawodawstwa polskiego w kwestii tworzenia katalogu wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych opodatkowanych podatkiem akcyzowym. W zakresie towarów niezharmonizowanych jurysdykcja krajowa została zachowana, co oznacza, że Państwa członkowskie mogą co do tych produktów ustalać samodzielnie zasady poboru i wysokości stawek akcyzy.
W odpowiedzi na zarzut naruszenia art. 25 TWE wskazano, że zgodnie z art. 23 ust.1 TWE fundamentem Wspólnoty jest unia celna. Oznacza to, że w handlu pomiędzy państwami członkowskimi nie mogą być nakładane cła ani opłaty celne wywierające ten sam skutek. Przepis ten jednakże ma bardzo ogólny charakter i w dalszych przepisach TWE jak np. w art. 30) zawarte w nim zakazy ulegają zniesieniu lub modyfikacji. Natomiast art. 25 stanowi, że zakazuje się wprowadzania pomiędzy Państwami Członkowskimi ceł przywozowych i wywozowych oraz opłat o podobnym skutku. Niniejszy zakaz ma również zastosowanie do ceł o charakterze fiskalnym. Przepis ten znajduje generalnie zastosowanie w sytuacjach, w których prawo krajowe nakłada na towary importowane lub eksportowane opłaty pieniężne w związku z przekroczeniem granicy danego państwa. Nie budzi wątpliwości, że podatek akcyzowy nie jest zatem cłem, powstaje jeszcze rozstrzygnięcie, czy jest to opłata o skutku podobnym do cła.
Środki o skutku równoważnym do ceł zostały zdefiniowane w orzecznictwie ETS jako każda opłata nie będąca cłem ani opłatą w rozumieniu art.90 TWE, która spełnia następujące przesłanki: została nałożona przez państwo członkowskie, została nałożona jedynie z powodu przekraczania granicy przez towar wspólnotowy.
Pojęcie opłaty o skutku podobnym do cła jest rozumiane bardzo szeroko. Zgodnie z orzecznictwem ETS opłata jest to każda opłata, bez względu na jej nazwę, pobierana albo w momencie przywozu, albo później, która jest nakładana na produkt importowany w związku z przekroczeniem granicy i która powoduje zmianę ceny produktu importowanego, z takim samym skutkiem ograniczającym swobodny przepływ towarów co cło. (por. wyrok ETS w sprawie 24/68 Komisja przeciwko Włochy, wyrok ETS w sprawie C-387/01 Weigel przeciwko Finanzlandesdirektion Voralberg). Opłatą o skutku podobnym do cła nie są opłaty składające się na system danin wewnętrznych danego państwa (por. wyrok ETS w sprawie 78/76 Steinlike& Weinling przeciwko Bundesamt fur Ernahrung und Forstwirtschaft). Do tego rodzaju opłat stosuje się art. 90 TWE.
Organ podkreślił, iż zastosowany podatek akcyzowy wynika z faktu objęcia tym podatkiem samochodów osobowych przywiezionych do Polski w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego, jak również sprzedawanych przed ich pierwszą rejestracją na terenie RP oraz samochodów osobowych pochodzących z importu.
Stanowi o tym wprost przepis art. 80 ust. 1-3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 wraz ze zm.), z którego wynika, iż akcyzie podlegają samochody osobowe nie zarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami podatku akcyzowego są zatem w powyższych przypadkach:
1. podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją na terytorium kraju;
2. importerzy i podmioty dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego.
Obowiązek podatkowy powstaje wówczas:
1. w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania wyrobu;
2. w przypadku importu - z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego;
3. w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego - z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później jednak niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.
Dopełnienie powyższych regulacji stanowią przepisy § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. Nr 87, poz.825 z późniejszymi zmianami), w których określono sposób obliczania podatku zarówno w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego, jak również sprzedaży w kraju, z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej, czy importu.
Z przytoczonych wyżej regulacji krajowych wynika, że kryterium nałożenia akcyzy nie jest związane z przekroczeniem granicy przez samochody, lecz ich pierwsza rejestracja. Podatek ten stanowi część wewnętrznego systemu podatkowego i nakładany jest zarówno na samochody krajowe, jak i na sprowadzane z innych państw członkowskich.
W rezultacie, w ocenie Dyrektora Izby Celnej w T., akcyzę od samochodów należy zakwalifikować jako podatek wewnętrzny w rozumieniu art. 90 TWE. Również Trybunał Sprawiedliwości uznał opłaty nakładane na samochody w związku z ich pierwszą rejestracją na terenie kraju niezależnie od ich pochodzenia jako podatki wewnętrzne w rozumieniu wskazanego powyżej artykułu (por. wyrok ETS w sprawie C-345/93 Fazenda Publica przeciwko Nunes Tadeu, wyrok ETS w sprawie De Dansker Blimportorer, C-383/01).
Organ odwoławczy wskazał, iż kryterium opodatkowania akcyzą nie stanowi kraj pochodzenia samochodu, ale inne zdarzenie jakim jest brak jego rejestracji. Mianowicie przedmiotem opodatkowania są samochody osobowe nie zarejestrowane na terytorium kraju. W ten sposób zachowana została bezstronność systemu podatkowego. Podatkowi akcyzowemu podlegają przypadki wewnętrznej sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją w kraju, jak również import czy nabycie wewnątrzwspólnotowe tego rodzaju wyrobów.
Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż po dokonanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu, złożono deklarację AKC-U, z wykazaną kwotą podatku akcyzowego i dokonano jej zapłaty, Dyrektor Izby Celnej w T. stwierdza że wszystkich czynności dokonano zgodnie z przepisami obowiązującymi w zakresie podatku akcyzowego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w dniu w którym podatek akcyzowy był należny.
W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wniesiono o uchylenie zaskarżonej decyzji w całości. Zaskarżonej decyzji zarzucono naruszenie art. :
- 91 ust. 3 w związku z art. 241 ust. 1 Konstytucji RP,
- art. 25 w związku z art. 23 ust. 1 i art. 90 Traktatu Wspólnoty Europejskiej ,
- art. 80 ust. 1-3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29 poz. 257 ze zm.).
W uzasadnieniu wskazano, iż przepisy Traktatu Ustanawiającego Wspólnotę Europejską mają bezwzględne pierwszeństwo przed prawem ustawowym każdego kraju stowarzyszonego w Unii tzn. także w Polsce. Przepis art. 25 powołanego Traktatu wprost zabrania stanowienia i stosowania w stosunkach handlowych między krajami UE ceł przywozowych i wywozowych oraz opłat celnych o fiskalnym charakterze a taki ma właśnie podatek akcyzowy ustanowiony i stosowany w Polsce w stosunku do pojazdów samochodowych używanych i zakupionych w krajach UE i przywożonych do Polski po dniu 01 maja 2004r. Ponadto zdaniem skarżącego powołanie się w decyzji na art. 3 ust. 3Dyrektywy Rady Europy nr 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992r. mającego pozwolić na stosowanie w krajach członkowskich UE podatku akcyzowego na inne wyroby czyli na samochody jest błędne i to pod każdym względem. Po pierwsze art. 23 TWE stanowi o autonomicznej unii celnej dla UE co oznacza ujednolicenie polityki celnej dla wszystkich krajów zrzeszonych w UE co z kolei stanowiło fundament dla art. 25 TWE zawierającego zakaz stosowania miedzy państwami unii ceł przywozowych i innych opłat fiskalnych . Podatek akcyzowy, zdaniem strony , ma charakter "w pełni fiskalny". Po drugie art. 3 ust. 3 Dyrektywy Rady Europy w zw. z brzmieniem art. 25 TWE, odnoszącego się do stosunków handlowych miedzy krajami Unii, ma związek z utrzymywaniem przez kraje UE stosunków handlowych poza unijnych, których Traktat nie zabrania a ich uregulowanie należy do suwerennych praw każdego państwa. Po trzecie w Niemczech tego rodzaju podatek akcyzowy nie jest stosowany i to już powoduje zwiększenie trudności formalnościowych przy przekraczaniu granicy, przy przywozie samochodów.
W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej w T. wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji.
Postanowieniem z dnia 18 października 2006 r. Sąd zawiesił postępowanie z uwagi na wystąpienie przez WSA w Warszawie z pytaniem prejudycjalnym do ETS co do zgodności regulacji krajowych w zakresie podatku akcyzowego z Traktatem ustanawiającym Wspólnotę Europejską.
Pismem z dnia 28 lutego 2007r. pełnomocnik skarżącego wniósł o podjęcie zawieszonego postępowania w związku z wydaniem orzeczenie przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości.
Postanowieniem z dnia 15 marca 2007r. Sąd podjął zawieszone postępowanie sądowoadministracyjne.
Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
Sąd administracyjny bada zgodność zaskarżonej decyzji organu odwoławczego z punktu widzenia jej legalności, tj. zgodności tej decyzji z przepisami powszechnie obowiązującego prawa. Z brzmienia art. 145 §1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270 ze zm.) wynika, że zaskarżona decyzja winna ulec uchyleniu wtedy, gdy Sąd stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania lub inne naruszenie przepisów postępowania, jeśli mogło mieć ono istotny wpływ na wynik sprawy.
Oceniając zaskarżoną decyzję z punktu widzenia jej zgodności z prawem stwierdzić należy, że decyzja ta nie narusza prawa.
Przystępując do rozważenia sprzeczności wydanego rozstrzygnięcia z prawem wspólnotowym należy zauważyć, że na mocy Traktatu o przystąpieniu Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej ( Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz.864) z dniem 1 maja 2004 r. zaczęło obowiązywać w Polsce prawo wspólnotowe. Na mocy art.2 Aktu dotyczącego warunków przystąpienia oraz dostosowań w Traktatach stanowiących podstawę Unii Europejskiej od dnia przystąpienia nowe państwa członkowskie są związane postanowieniami Traktatów założycielskich (m.in. Traktatem ustanawiającym Wspólnotę Europejską) i aktów przyjętych przez instytucje Wspólnot i Europejski Bank Centralny przed dniem przystąpienia; postanowienia te są stosowane w nowych państwach członkowskich zgodnie z warunkami określonymi w tych Traktatach i w Akcie. Z kolei art. 54 tego Aktu stanowi, że nowe państwa członkowskie wprowadzą w życie środki niezbędne do przestrzegania od dnia przystąpienia przepisów dyrektyw i decyzji w rozumieniu artykułu 249 Traktatu WE.
Szczególne właściwości prawa wspólnotowego wynikają z zasady: bezpośredniego skutku, bezpośredniego stosowania i pierwszeństwa prawa wspólnotowego przed prawem wewnętrznym państw członkowskich. Zgodnie z tą ostatnią zasadą organy państw członkowskich, w tym zwłaszcza sądy, są obowiązane do niestosowania przepisu prawa wewnętrznego sprzecznego z bezpośrednio skutecznym przepisem prawa wspólnotowego (np. wyrok ETS w sprawie 106/77 Amministrazione delle Finanze dello Stato przeciwko Simmmenthal SpA). Według natomiast zasady bezpośredniego skutku prawo wspólnotowe wprost nakłada na jednostki pewne prawa i obowiązki. W praktyce oznacza to, że podmioty indywidualne w państwach członkowskich mogą przed sądami krajowymi powoływać się na treść prawa wspólnotowego i wywodzić z niego określone dla siebie prawa lub obowiązki drugiej strony. Natomiast zgodnie z zasadą bezpośredniego stosowania norma prawa wspólnotowego uzyskuje status prawa pozytywnego w państwach członkowskich bez konieczności jej transformacji do porządku krajowego (por. Orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, pod red. R. Skubisza, Wwa 2003, s.39).
Wnosząc o stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym, skarżący podnosi zarzut niezgodności przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym ( Dz.U. Nr 29, poz.257 ze zm.) z art. 25 Traktatu ustanawiającego Wspólnotę Europejską.
Artykuł 25 Traktatu stanowi, że zakazuje się wprowadzania pomiędzy Państwami Członkowskimi ceł przywozowych i wywozowych oraz opłat o podobnym skutku. Niniejszy zakaz ma również zastosowanie do ceł o charakterze finansowym. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału opłatą o skutku równoważnym do cła jest każda opłata , bez względu na jej nazwę pobierana albo w momencie przywozu albo później , która jest ponoszona przez produkt importowany ( a nie przez produkty krajowe) i która powoduje zmianę ceny produktu importowanego z takim samym ograniczającym skutkiem dla swobodnego przepływu towaru co cło (wyrok Trybunału z dnia 01 lipca 1996r. w sprawie Komisja v. Włochy, 24/68, wyrok Trybunału z dnia 29 kwietnia 2004r., Weigel przeciwko Finanzlandesdirektion Vorarlbreg, C-387/01).
Według art.80 ustawy o podatku akcyzowym akcyzie podlegają samochody osobowe nie zarejestrowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Podatnikami akcyzy są m.in. podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego. Obowiązek podatkowy w akcyzie samochodów powstaje z chwilą nabycia prawa rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel, nie później niż z chwilą jego rejestracji na terytorium kraju. Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 2 podstawą opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia jest kwota jaką nabywca jest obowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe.
W myśl art. 81 tej ustawy podmioty dokonujące nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych nie zarejestrowanych na terytorium kraju są obowiązane: 1) po przywozie na terytorium kraju złożyć deklarację uproszczoną do właściwego naczelnika urzędu celnego w terminie 5 dni, licząc od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego, 2) dokonać zapłaty akcyzy nie później niż z chwilą rejestracji tego pojazdu w kraju.
Z kolei z §7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego ( Dz. U. Nr 87, poz.825 ze zm.) wynika, że stawka akcyzy na nowe samochody lub nie starsze niż 2 lata wynosi, w zależności od pojemności silnika, 3,1 % lub 13,6 %. W przypadku natomiast sprzedaży samochodów osobowych, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia wewnątrzwspólnotowego lub ich importu, dokonywanych po upływie 2 lat kalendarzowych od ich produkcji stosuje się stawki akcyzy obliczone według określonego w tym przepisie wzoru (Su = Sn + 12 x (W-2). Stawka akcyzy wzrasta wraz z wiekiem pojazdu, nie może jednak przekroczyć 65% podstawy opodatkowania.
Dyrektor Izby Celnej trafnie zatem podnosi, iż kryterium nałożenia akcyzy nie jest przekroczenie granicy przez samochody , lecz ich pierwsza rejestracja na terytorium RP. Ponadto podatek ten stanowi część wewnętrznego sytemu podatkowego i nakładany jest zarówno na samochody krajowe jak i sprowadzane z innych Państw Członkowskich. Zasadnie zatem organ odwoławczy wskazał, iż akcyzę od samochodów należy zakwalifikować jako podatek wewnętrzny w rozumieniu art. 90 TWE.
Stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji znajduje potwierdzenie w wyroku ETS w sprawie C – 313/05 Maciej Brzeziński przeciwko Dyrektorowi Izby Celnej w Warszawie (w związku z którą Sąd zawiesił postępowanie). Trybunał orzekł, w punkcie 1) tezy, iż podatek akcyzowy , taki jak ustanowiony w Polsce ustawą z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym , który nie jest nakładany na pojazdy osobowe w związku z przekroczeniem przez nie granicy, nie stanowi cła przywozowego ani opłaty o skutku równoważnym w rozumieniu art. 25 WE. Natomiast w punkcie 2) tezy wskazał, iż artykuł 90 ust.1 TWE należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on podatkowi akcyzowemu w zakresie, w jakim kwota podatku nakładana na pojazdy używane starsze niż dwa lata, nabyte w państwie członkowskim innym niż to, które wprowadziło taki podatek, przewyższa rezydualną kwotę tego podatku zawartą w wartości rynkowej podobnych pojazdów, które zostały zarejestrowane wcześniej w państwie członkowskim, które nałożyło podatek. Do sądu krajowego należy zbadanie, czy uregulowanie sporne w postępowaniu przed sądem krajowym, a w szczególności stosowanie § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r., ma takie skutki.
W niniejszej sprawie nie jest sporne, iż nabyty przez skarżącego w Niemczech samochód osobowy marki [...] wyprodukowany został w 2003r. (k-5,6 akt administracyjnych) a sprowadzony do Polski w październiku 2004r. (k-1 akt administracyjnych). A zatem był to samochód młodszy niż dwuletni wobec czego przy wyliczeniu wysokości podatku akcyzowego zastosowanie miała stawka podatku wynikająca z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. a określona w poz. 27 zał. 1 do rozporządzenia tj. 13,6%. Ta stawka stosowana jest również do każdej sprzedaży samochodu osobowego dokonanej przed pierwszą rejestracją w kraju.
W świetle powyższego organy celne prawidłowo uznały, iż w sprawie nie wystąpił podatek nadpłacony ani nienależnie uiszczony w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Podatnik wykonując obowiązki ustawowe dokonał zapłaty należnego podatku w prawidłowej kwocie.
Mając powyższe okoliczności na uwadze, Sąd uznał skargę za niezasadną i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, oddalił skargę.