I GSK 1609/11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła podatku akcyzowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki Audi A6. Skarżąca spółka zadeklarowała podstawę opodatkowania w kwocie 97.903 zł, jednak organ celny uznał, że kwota ta znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu. Po wezwaniu do zmiany podstawy opodatkowania lub podania uzasadnienia, spółka nie zastosowała się do wezwania, w związku z czym organ celny I instancji określił prawidłową podstawę opodatkowania na 167.875 zł. Dyrektor Izby Celnej, po rozpatrzeniu odwołania, uchylił decyzję organu I instancji i określił zobowiązanie w podatku akcyzowym na 15.836 zł, opierając się na średniej wartości rynkowej ustalonej na 161.376 zł, z uwzględnieniem korekt wynikających z opinii rzeczoznawcy i katalogu INFO-EXPERT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę spółki, uznając, że zaskarżona decyzja nie narusza prawa. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że organy celne prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej pojazdu zgodnie z art. 82a ustawy o podatku akcyzowym. Sąd podkreślił, że brak ustawowej definicji 'znacznie odbiega' wymaga od organu wykazania tej okoliczności, co w tym przypadku zostało uczynione (różnica 39%). Sąd odrzucił argumentację skarżącej, że nabycie pojazdu za granicą może stanowić uzasadnienie dla niższej podstawy opodatkowania, wskazując, że przepisy wymagają odniesienia do notowań na rynku krajowym. Sąd nie znalazł również podstaw do wystąpienia z pytaniem prawnym do Trybunału Konstytucyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, weryfikacja wartości rynkowej pojazdu, stosowanie katalogów cenowych (np. INFO-EXPERT), interpretacja pojęć 'znacznie odbiega' i 'uzasadniona przyczyna'.
Sprawa dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych obszarów prawa podatkowego. Kluczowe jest wykazanie przez podatnika konkretnych, uzasadnionych przyczyn obniżenia wartości pojazdu.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego na podstawie średniej wartości rynkowej, jeśli zadeklarowana kwota znacznie odbiega od tej wartości, a podatnik nie podał uzasadnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo określić podstawę opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej, jeśli zadeklarowana kwota znacznie odbiega od tej wartości, a podatnik nie przedstawił uzasadnienia.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o podatku akcyzowym (art. 82a) pozwalają organowi na określenie podstawy opodatkowania w przypadku znacznego odbiegania zadeklarowanej kwoty od średniej wartości rynkowej, jeśli podatnik nie poda uzasadnienia. Sąd uznał, że różnica 39% mieści się w pojęciu 'znacznie odbiega'.
Czy fakt nabycia samochodu osobowego poza granicami kraju, gdzie ceny są niższe ze względu na niższe obciążenia podatkowe, może stanowić uzasadnienie dla odstąpienia od średniej wartości rynkowej ustalonej na rynku krajowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fakt nabycia samochodu za granicą nie stanowi samodzielnego uzasadnienia dla odstąpienia od średniej wartości rynkowej ustalonej na rynku krajowym. Podatnik musi wykazać konkretne przyczyny obniżenia wartości pojazdu.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku akcyzowym (art. 82a ust. 4) nakazuje kierować się przy określaniu średniej wartości rynkowej 'notowaniami na rynku krajowym', co wyklucza automatyczne stosowanie zagranicznych cen. Choć sytuacja na zagranicznych rynkach może wpływać na cenę nabycia, podatnik musi wykazać konkretne powody obniżenia wartości, czego w tej sprawie nie uczyniono.
Czy stosowanie katalogu INFO-EXPERT do ustalenia średniej wartości rynkowej samochodu osobowego jest zgodne z prawem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w braku ustawowej definicji notowań rynkowych, dopuszczalne jest korzystanie z katalogów takich jak INFO-EXPERT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że katalogi takie jak INFO-EXPERT zawierają dane umożliwiające określenie wartości pojazdu zbliżonej do rzeczywistej i mogą być wykorzystywane przez organy podatkowe do ustalenia średniej wartości rynkowej.
Przepisy (16)
Główne
u.p.a. art. 82a § ust. 1, ust. 2, ust. 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Przepisy te pozwalają organowi na określenie podstawy opodatkowania w przypadku znacznego odbiegania zadeklarowanej kwoty od średniej wartości rynkowej, jeśli podatnik nie poda uzasadnienia. Średnia wartość rynkowa jest ustalana na podstawie notowań na rynku krajowym.
Pomocnicze
u.p.a. art. 80 § ust. 1 i 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § par. 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § par. 4
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ celny prawidłowo ustalił podstawę opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej, ponieważ zadeklarowana kwota znacznie odbiegała od wartości rynkowej, a podatnik nie podał uzasadnienia. • Przepisy ustawy o podatku akcyzowym wymagają odniesienia do notowań na rynku krajowym przy ustalaniu średniej wartości rynkowej, co wyklucza automatyczne stosowanie zagranicznych cen. • Różnica 39% między zadeklarowaną kwotą a średnią wartością rynkową mieści się w pojęciu 'znacznie odbiega'.
Odrzucone argumenty
Fakt nabycia samochodu za granicą, gdzie ceny są niższe, powinien stanowić uzasadnienie dla odstąpienia od średniej wartości rynkowej ustalonej na rynku krajowym. • Organ celny naruszył przepisy postępowania, m.in. poprzez wydanie decyzji bez rozważenia wszystkich okoliczności i zignorowanie opinii rzeczoznawcy. • Zastosowanie katalogu INFO-EXPERT do ustalenia wartości rynkowej było nieprawidłowe.
Godne uwagi sformułowania
średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym • brak ustawowej definicji pojęcia 'znacznie odbiega' • podstawa wyliczenia podatku akcyzowego jest, tzw. wartość brutto, tj. średnia wartość rynkowa podobnego samochodu osobowego pomniejszona o podatek VAT i podatek akcyzowy
Skład orzekający
Ludmiła Jajkiewicz
przewodniczący-sprawozdawca
Barbara Stukan-Pytlowany
sędzia
Małgorzata Jużków
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, weryfikacja wartości rynkowej pojazdu, stosowanie katalogów cenowych (np. INFO-EXPERT), interpretacja pojęć 'znacznie odbiega' i 'uzasadniona przyczyna'."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych obszarów prawa podatkowego. Kluczowe jest wykazanie przez podatnika konkretnych, uzasadnionych przyczyn obniżenia wartości pojazdu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym, zwłaszcza w zakresie akcyzy od samochodów, ze względu na interpretację przepisów dotyczących ustalania wartości rynkowej i znaczenia pojęć nieostrych.
“Jak prawidłowo ustalić podatek akcyzowy od auta z zagranicy? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 97 903 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.