I GSK 117/10
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym, o którą wnioskowała spółka G. L. S.A. Spółka twierdziła, że ubytki w produkcji benzyn i olejów napędowych powinny być zwolnione z akcyzy, powołując się na normy dopuszczalnych ubytków ustalone w decyzji Naczelnika Urzędu Celnego oraz na algorytm zawarty w zatwierdzonych aktach weryfikacyjnych. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny uznały jednak, że spółka nie wykazała faktycznego wystąpienia i wysokości ubytków naturalnych na etapie produkcji, co było warunkiem skorzystania ze zwolnienia. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, podkreślił, że zatwierdzenie akt weryfikacyjnych nie zwalnia podatnika z obowiązku udowodnienia faktycznych ubytków zgodnie z przepisami prawa materialnego. Sąd wskazał, że spółka nie wykazała ilości składników zużytych do produkcji ani ilości produktu gotowego, co uniemożliwiło weryfikację ubytków produkcyjnych. Podkreślono, że decyzja ustalająca normy ubytków ma charakter formalny i wyznacza jedynie granice zwolnienia, które musi być oparte na faktycznie udokumentowanych ubytkach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zasad dotyczących wykazywania i udowadniania ubytków naturalnych w podatku akcyzowym, znaczenia decyzji ustalających normy ubytków oraz zatwierdzonych akt weryfikacyjnych w kontekście prawa do zwolnienia podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji paliw ciekłych i interpretacji przepisów o podatku akcyzowym oraz nadzorze celnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ubytki naturalne wyrobów akcyzowych powstałe w procesie produkcji, dla których zostały ustalone normy dopuszczalnych ubytków w decyzji administracyjnej, podlegają zwolnieniu z podatku akcyzowego, nawet jeśli podatnik nie wykazał faktycznego wystąpienia i wysokości tych ubytków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ubytki naturalne podlegają zwolnieniu z podatku akcyzowego tylko do wysokości ustalonej przez właściwego naczelnika urzędu celnego, pod warunkiem udowodnienia przez podatnika faktycznego wystąpienia i wysokości tych ubytków.
Uzasadnienie
Zwolnienie z akcyzy ubytków naturalnych jest warunkowane wykazaniem przez podatnika ich faktycznego wystąpienia i wysokości. Decyzja ustalająca normy ubytków wyznacza jedynie granice zwolnienia, ale nie zwalnia z obowiązku dowodowego. Podatnik musi zorganizować proces technologiczny w sposób umożliwiający weryfikację ubytków.
Czy zatwierdzenie przez organ celny akt weryfikacyjnych zawierających algorytm obliczania ubytków produkcyjnych zobowiązuje organ do stosowania tego algorytmu przy ustalaniu ubytków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zatwierdzenie akt weryfikacyjnych oznacza jedynie, że podatnik zapewnił warunki do sprawowania szczególnego nadzoru podatkowego, ale nie zwalnia z obowiązku stosowania przepisów prawa materialnego dotyczących ustalania ubytków dla celów zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie
Zatwierdzenie akt weryfikacyjnych potwierdza spełnienie wymogów proceduralnych dla nadzoru celnego, ale nie wpływa na obowiązek udowodnienia ubytków zgodnie z przepisami prawa materialnego. Proces technologiczny musi umożliwiać weryfikację ubytków zgodnie z przepisami podatkowymi.
Przepisy (29)
Główne
u.p.a. art. 5 § ust. 1,2 i 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 5 § ust. 2 i ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 5 § ust. 2 i ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Dyrektywa Horyzontalna art. 14
Dyrektywa Rady 92/12/EWG z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania
Pomocnicze
u.s.c. art. 6a
Ustawa o Służbie Celnej
u.s.c. art. 6g § ust. 3
Ustawa o Służbie Celnej
rozp. MF z 7.04.2004 § § 5 ust. 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego
rozp. MF z 7.04.2004 § § 49 ust. 6
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego
u.p.a. art. 134
Ustawa o podatku akcyzowym
u.s.c. art. 6a
Ustawa z dnia 24 lipca 1999 r. o Służbie Celnej
rozp. MF z 25.03.2004 § § 7 ust. 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów
rozp. MF z 25.03.2004 § załącznik Nr 4 część I poz. 1
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 marca 2004 r. w sprawie wysokości maksymalnych norm dopuszczalnych ubytków niektórych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a także szczegółowych zasad i terminów ogłaszania norm dopuszczalnych ubytków oraz norm zużycia takich wyrobów
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 134 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 181
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 194 § § 1
Ordynacja podatkowa
rozp. MF z 7.04.2004 § § 49 ust. 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
u.s.c. art. 6a § ust. 1, ust. 2 pkt 1, ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5
Ustawa o Służbie Celnej
u.s.c. art. 6g
Ustawa o Służbie Celnej
rozp. MF z 7.04.2004 § § 49 ust. 6
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik nie wykazał faktycznego wystąpienia i wysokości ubytków naturalnych na etapie produkcji, co jest warunkiem skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego. • Zatwierdzenie akt weryfikacyjnych nie zwalnia z obowiązku udowodnienia ubytków zgodnie z przepisami prawa materialnego. • Proces technologiczny spółki nie umożliwiał weryfikacji ubytków produkcyjnych w sposób zgodny z przepisami.
Odrzucone argumenty
Ubytki naturalne, dla których ustalono normy, powinny być automatycznie zwolnione z akcyzy. • Algorytm zawarty w zatwierdzonych aktach weryfikacyjnych powinien być podstawą do obliczenia ubytków. • Zwolnienie z akcyzy ubytków jest cechą systemu podatku akcyzowego, a nie przywilejem podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
Ciężar udowodnienia powstania ubytków naturalnych w celu skorzystania ze zwolnienia podatkowego spoczywał na stronie. • Decyzja ubytkowa ma charakter jedynie formalny, jej treść jest zdeterminowana wnioskiem strony. • Zatwierdzenie akt weryfikacyjnych oznacza, że podmiot zapewnił warunki do przeprowadzenia czynności kontrolnych w ramach szczególnego nadzoru podatkowego.
Skład orzekający
Maria Myślińska
przewodniczący-sprawozdawca
Krystyna Anna Stec
członek
Marzenna Zielińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zasad dotyczących wykazywania i udowadniania ubytków naturalnych w podatku akcyzowym, znaczenia decyzji ustalających normy ubytków oraz zatwierdzonych akt weryfikacyjnych w kontekście prawa do zwolnienia podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji produkcji paliw ciekłych i interpretacji przepisów o podatku akcyzowym oraz nadzorze celnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców z branży paliwowej – możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego z tytułu ubytków produkcyjnych. Wyjaśnia, jakie dowody są wymagane i jakie są granice interpretacji przepisów przez organy i sądy.
“Czy ubytki w produkcji paliwa zawsze oznaczają zwolnienie z akcyzy? NSA wyjaśnia kluczowe dowody.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.