I FSK 960/23Uchylenie interpretacji VAT i wyroku WSA 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem VAT dostawy energii elektrycznej przez polską spółkę G. sp. z o.o. (operatora stacji ładowania - CPO) do zagranicznych partnerów (dostawców usług ładowania - eMSP). Spółka wnioskowała o interpretację, czy miejscem dostawy energii jest Polska, czy kraj siedziby partnera zagranicznego. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT oraz art. 38 dyrektywy VAT, miejscem dostawy dla podatnika-pośrednika jest jego siedziba. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że dostawa nie odbywa się w systemie elektroenergetycznym. WSA w Gdańsku oddalił skargę spółki, uznając, że przepisy te dotyczą transakcji transgranicznych, a stacja ładowania nie jest częścią systemu elektroenergetycznego. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że pojęcie sieci elektroenergetycznej w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT obejmuje również stację ładowania, zgodnie z definicją z ustawy o elektromobilności. NSA podkreślił, że przepisy te mają zastosowanie do dostaw na rzecz podatnika-pośrednika, niezależnie od tego, czy dostawa ma charakter transgraniczny, a także że stanowią one lex specialis w stosunku do ogólnych zasad ustalania miejsca dostawy towarów niewysyłanych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów VAT dotyczących dostawy energii elektrycznej do stacji ładowania pojazdów elektrycznych, w tym rozumienie pojęcia sieci elektroenergetycznej i zastosowanie przepisów o podatniku-pośredniku.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego operatora stacji ładowania współpracującego z zagranicznymi eMSP. Wymaga uwzględnienia definicji z ustawy o elektromobilności.
Zagadnienia prawne (3)
Czy stacja ładowania pojazdów elektrycznych, zarządzana przez operatora (CPO) i udostępniająca energię elektryczną dostawcom usług ładowania (eMSP), jest częścią "sieci elektroenergetycznej" w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT, implementującego art. 38 dyrektywy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pojęcie sieci elektroenergetycznej w rozumieniu art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT obejmuje także stację ładowania, o której mowa w ustawie o elektromobilności.
Uzasadnienie
NSA, kierując się wykładnią systemową wewnętrzną i teleologiczną, uznał, że celem dyrektywy VAT jest zapewnienie neutralności opodatkowania w obrocie energią. Ustawa o elektromobilności, implementująca dyrektywy UE, rozszerza rozumienie infrastruktury energetycznej, co powinno być uwzględnione przy interpretacji przepisów VAT. Stacja ładowania, jako element tej infrastruktury, powinna być traktowana jako część sieci.
Czy przepisy art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT (implementujące art. 38 dyrektywy VAT) mają zastosowanie wyłącznie do dostaw energii elektrycznej o charakterze transgranicznym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te mają zastosowanie również do dostaw krajowych, jeśli nabywca spełnia kryteria podatnika-pośrednika, a dostawa odbywa się w ramach infrastruktury sieciowej.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że ani brzmienie przepisów dyrektywy VAT, ani ich cel nie wskazują na ograniczenie ich stosowania wyłącznie do transakcji transgranicznych. Kluczowe jest kryterium statusu nabywcy (podatnik-pośrednik) i charakteru nabycia, a nie fizyczne przekroczenie granicy przez energię.
Czy w przypadku dostawy energii elektrycznej do stacji ładowania na rzecz podatnika-pośrednika, zastosowanie powinien znaleźć ogólny przepis art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT (dla towarów niewysyłanych), czy szczególny przepis art. 22 ust. 1 pkt 5 tej ustawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zastosowanie powinien znaleźć szczególny przepis art. 22 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT stanowi lex specialis w stosunku do art. 22 ust. 1 pkt 3. Celem tych przepisów jest wyodrębnienie specyficznych dostaw energii poprzez sieci i objęcie ich autonomiczną regułą kolizyjną, opartą na kryterium siedziby podatnika-pośrednika.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 22 § 1 pkt 5 i 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pojęcie sieci elektroenergetycznej obejmuje stację ładowania. Przepisy te mają zastosowanie do dostaw na rzecz podatnika-pośrednika, niezależnie od charakteru transgranicznego dostawy.
Dyrektywa VAT art. 38 § 1
Dyrektywa Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Określa miejsce dostawy gazu, energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej do podatnika-pośrednika.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 39
Dyrektywa Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dotyczy dostaw gazu, energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej do innych podmiotów niż podatnik-pośrednik.
u.e.p.a. art. 2 § pkt 27
Ustawa o elektromobilności i paliwach alternatywnych
Definicja stacji ładowania.
u.p.t.u. art. 22 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada ustalania miejsca dostawy towarów niewysyłanych ani nietransportowanych.
Konstytucja RP art. 2 § w związku z art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada określoności przepisów podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Stacja ładowania jest częścią sieci elektroenergetycznej w rozumieniu przepisów VAT. • Przepisy dotyczące dostawy energii do podatnika-pośrednika mają zastosowanie niezależnie od transgraniczności dostawy. • Przepisy art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT stanowią lex specialis w stosunku do art. 22 ust. 1 pkt 3.
Odrzucone argumenty
Dostawa energii do stacji ładowania nie jest dostawą w systemie elektroenergetycznym. • Przepisy art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT mają zastosowanie tylko do transakcji transgranicznych. • W analizowanym stanie faktycznym zastosowanie powinien znaleźć ogólny przepis art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie sieci elektroenergetycznej obejmuje także stację ładowania • przepisy te mają zastosowanie niezależnie od tego, czy dostawa ma charakter krajowy czy transgraniczny • art. 22 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT stanowi unormowanie szczególne (lex specialis) względem reguł ogólnych ustalania miejsca dostawy towarów
Skład orzekający
Roman Wiatrowski
przewodniczący sprawozdawca
Zbigniew Łoboda
sędzia
Adam Nita
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów VAT dotyczących dostawy energii elektrycznej do stacji ładowania pojazdów elektrycznych, w tym rozumienie pojęcia sieci elektroenergetycznej i zastosowanie przepisów o podatniku-pośredniku."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu biznesowego operatora stacji ładowania współpracującego z zagranicznymi eMSP. Wymaga uwzględnienia definicji z ustawy o elektromobilności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy dynamicznie rozwijającego się sektora elektromobilności i jego implikacji podatkowych, co jest tematem aktualnym i budzącym zainteresowanie.
“Stacja ładowania to sieć elektroenergetyczna? NSA rozstrzyga VAT dla elektromobilności.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.