I FSK 926/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną D. K. od wyroku WSA w Krakowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie. Sprawa dotyczyła podatku od towarów i usług za okres od czerwca do grudnia 2012 r. Organy podatkowe zakwestionowały odliczenie podatku naliczonego z faktur wystawionych przez A. Sp. z o.o. i F1., uznając, że nie potwierdzają one rzeczywiście wykonanych transakcji. Kluczowym zagadnieniem było przedawnienie zobowiązania podatkowego. NSA, podobnie jak sąd pierwszej instancji, uznał, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące wadliwości zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, wskazując na zgodność z uchwałą NSA I FPS 1/18. Ponadto, NSA nie dopatrzył się naruszeń przepisów postępowania przez organy podatkowe, uznając, że zebrany materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i kierownika budowy, jednoznacznie wskazywał na fikcyjny charakter zakwestionowanych faktur. Sąd podkreślił, że nawet jeśli wystawcy faktur prowadzili działalność budowlaną, nie oznaczało to wykonania usług na rzecz skarżącego, a protokoły odbioru i zapłaty mogły być jedynie próbą nadania wiarygodności nierzetelnym dokumentom. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz kryteriów oceny rzetelności faktur VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej jest skuteczne, jeśli w zawiadomieniu organu nie wskazano okresu rozliczeniowego, przepisu Kodeksu karnego skarbowego ani podstawy prawnej, a zawiadomienie zostało sporządzone przez niewłaściwy organ?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zawieszenie biegu terminu przedawnienia jest skuteczne. Wystarczające jest wskazanie daty wszczęcia postępowania karnego skarbowego i ogólne określenie okresu, którego dotyczy zawieszenie (np. lata podatkowe). Zawiadomienie przez właściwy organ podatkowy jest zgodne z art. 70c Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
NSA oparł się na uchwale I FPS 1/18, stwierdzając, że zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia jest wystarczające, jeśli zawiera datę wszczęcia postępowania karnego skarbowego i ogólne wskazanie okresu. Podkreślono, że organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego jest uprawniony do wydania takiego zawiadomienia.
Czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie potwierdzają rzeczywiście wykonanych transakcji budowlanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie potwierdzają rzeczywistych transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zebrany materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i kierownika budowy, jednoznacznie wskazywał na fikcyjny charakter zakwestionowanych faktur. Podkreślono, że nawet jeśli wystawcy faktur prowadzili działalność budowlaną, nie oznaczało to wykonania usług na rzecz skarżącego, a protokoły odbioru i zapłaty mogły być jedynie próbą nadania wiarygodności nierzetelnym dokumentom.
Przepisy (17)
Główne
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Wszczęcie postępowania karnego skarbowego zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego zawiadamia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
Pomocnicze
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji powinno zawierać rozstrzygnięcie co do zastosowanych przepisów prawa materialnego i niematerialnego.
ustawa o VAT art. 86 § 1 i 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
ustawa o VAT art. 88 § 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego (np. faktury nierzetelne).
P.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi formalne uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji lub postanowienia organu.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji lub postanowienia organu w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
P.p.s.a. art. 183 § 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
Zasada dopuszczalności dowodów.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
k.k.s. art. 56
Kodeks karny skarbowy
Niewykonanie zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 O.p. w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego. • Nierzetelność faktur dokumentujących usługi budowlane, co wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego. • Prawidłowość postępowania organów podatkowych w zakresie zebrania i oceny materiału dowodowego.
Odrzucone argumenty
Nieskuteczność zawieszenia biegu terminu przedawnienia z powodu wad zawiadomienia organu (brak okresu rozliczeniowego, przepisu k.k.s., podstawy prawnej, niewłaściwy organ). • Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe (art. 121, 122, 187, 188, 191 O.p., art. 210 § 4 O.p.). • Naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. przez sąd pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
Zawiadomienie podatnika dokonane na podstawie art. 70c ustawy [...] informujące, że z określonym co do daty dniem, na skutek przesłanki z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej nastąpiło zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego podatnika za wskazany okres rozliczeniowy, jest wystarczające do stwierdzenia, że nastąpiło zawieszenie biegu terminu przedawnienia tego zobowiązania na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy. • Wskazane powyżej okoliczności dotyczące wystawców zakwestionowanych faktur świadczą o tym, że podmioty te zajmowały się wykonywaniem usług budowlanych, jednakże z okoliczności ustalonych w sprawie wynika, że trudniły się też wystawianemu tzw. pustych faktur. • W sytuacji, gdy z obszernego materiału dowodowego zebranego w niniejszej sprawie wynika, że zakwestionowane faktury wykazują czynności w całości fikcyjne, to z samego faktu, że wystawca tych faktur w ogóle wykonywał usługi budowlane na rzecz innych kontrahentów, nie można wywodzić twierdzenia o tym, że wykonał też usługi na rzecz skarżącego.
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Sylwester Golec
sprawozdawca
Dominik Mączyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania karnego skarbowego oraz kryteriów oceny rzetelności faktur VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii w VAT: przedawnienia i rzetelności faktur, z praktycznymi wskazówkami dotyczącymi zawieszenia biegu terminu przedawnienia w kontekście postępowań karnych skarbowych.
“VAT: Jak postępowanie karne skarbowe ratuje organy przed przedawnieniem zobowiązania?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.