I FSK 863/16Korekta VAT sprzedaz samochodów przed
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wykładni przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) w zakresie określenia momentu rozpoczęcia biegu 60-miesięcznego okresu korekty podatku naliczonego przy sprzedaży samochodów, które zostały nabyte przez spółkę M. sp. z o.o. przed 1 kwietnia 2014 r. jako towary handlowe, a następnie, po zmianie sposobu ich wykorzystania, zostały zaliczone do środków trwałych i objęte ograniczonym prawem do odliczenia VAT (60% kwoty podatku, nie więcej niż 6.000 zł). Spółka stała na stanowisku, że okres korekty powinien być liczony od miesiąca, w którym pojazd został oddany do używania jako środek trwały (samochód demonstracyjny, administracyjny lub zastępczy). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpatrując skargę kasacyjną spółki od wyroku WSA, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów, oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że okres korekty, zgodnie z art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o VAT w związku z art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej, należy liczyć od miesiąca, w którym pojazd został nabyty, zaimportowany lub wytworzony. NSA podkreślił, że przepis art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej stanowi przepis przejściowy i należy go stosować 'odpowiednio', a interpretacja spółki pomija fakt, że zmiana przeznaczenia pojazdu z towaru handlowego na środek trwały sama w sobie stanowiła podstawę do korekty podatku naliczonego zgodnie z wcześniejszymi przepisami, a dopiero sprzedaż po 1 kwietnia 2014 r. uruchamia mechanizm korekty opisany w art. 90b ustawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących korekty VAT przy sprzedaży samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r. i wykorzystywanych jako środki trwałe.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., które były czasowo wykorzystywane jako środki trwałe, a następnie sprzedane po tej dacie.
Zagadnienia prawne (1)
Od którego momentu należy liczyć 60-miesięczny okres korekty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży po 1 kwietnia 2014 r. samochodów nabytych przed tą datą jako towary handlowe, a następnie przekwalifikowanych na środki trwałe i objętych ograniczonym prawem do odliczenia VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Okres korekty należy liczyć od miesiąca, w którym pojazd został nabyty, zaimportowany lub wytworzony.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 90b ust. 1 i 6 ustawy o VAT, stosowane odpowiednio na podstawie art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej do pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., jednoznacznie wskazują, że okres korekty należy liczyć od miesiąca nabycia. Interpretacja spółki, która proponowała liczenie od momentu zaliczenia pojazdu do środków trwałych, została uznana za błędną, ponieważ pomijała fakt, że zmiana przeznaczenia pojazdu sama w sobie stanowiła podstawę do korekty, a przepis przejściowy nie zmieniał sposobu liczenia okresu korekty.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 90b § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa zasady korekty podatku naliczonego w przypadku zmiany przeznaczenia pojazdu, gdy podatnik pierwotnie miał ograniczone prawo do odliczenia.
ustawa nowelizująca art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
Przepis przejściowy stosujący odpowiednio art. 90b ust. 1 pkt 2 i ust. 6 do sprzedaży pojazdów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., objętych ograniczonym prawem do odliczenia.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 90b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stanowi, że w przypadku sprzedaży pojazdu w okresie korekty, uznaje się go za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej do końca tego okresu.
u.p.t.u. art. 90b § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku naliczonego dla pojazdów o wartości początkowej nieprzekraczającej 15.000 zł, gdzie okres korekty wynosi 12 miesięcy.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada dotycząca związku odliczenia podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
u.p.t.u. art. 91 § ust. 7d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w stosunku do towarów handlowych, jeżeli zmieni się ich przeznaczenie.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Ogólne zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym art. 3 § ust. 1
Dotyczy ograniczenia odliczenia VAT do 60% (nie więcej niż 6.000 zł) dla samochodów osobowych.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Okres korekty podatku naliczonego należy liczyć od miesiąca, w którym pojazd został oddany do używania jako środek trwały (samochód demonstracyjny, administracyjny lub zastępczy).
Godne uwagi sformułowania
Okres korekty – 60 lub 12 miesięcy – należy liczyć począwszy od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub pojazd wytworzony przez podatnika oddano do używania. • Przepis art. 11 ust. 2 ustawy nowelizującej normuje w sposób wyjątkowy – w ramach przepisu przejściowego – prawo podatnika w związku z regulacjami, które przestały obowiązywać z tą datą.
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący-sprawozdawca
Izabela Najda - Ossowska
sędzia
Maja Chodacka
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących korekty VAT przy sprzedaży samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r. i wykorzystywanych jako środki trwałe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., które były czasowo wykorzystywane jako środki trwałe, a następnie sprzedane po tej dacie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii korekty VAT w specyficznych okolicznościach, co jest istotne dla firm posiadających floty samochodowe i zajmujących się handlem pojazdami.
“Korekta VAT od samochodów: Kiedy liczyć 60 miesięcy od zakupu, a kiedy od wzięcia do używania?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.