I FSK 618/25Korekta VAT zwrot zaliczki brak dostawy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła momentu dokonania korekty podatku naliczonego VAT przez nabywcę w sytuacji, gdy wpłacił on zaliczkę na poczet dostawy towaru, która ostatecznie nie doszła do skutku, a dostawca wystawił fakturę korygującą, lecz nie zwrócił jeszcze zaliczki. Spółka wnioskowała o możliwość obniżenia podatku naliczonego dopiero z chwilą otrzymania zwrotu zaliczki. Dyrektor KIS oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznali, że korekta powinna nastąpić wcześniej, z chwilą uzgodnienia przez strony braku dostawy. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok i interpretację, stwierdzając, że zastosowanie powinien mieć przepis art. 86 ust. 19a w związku z art. 29a ust. 10 i 13 ustawy o VAT. Sąd podkreślił, że zgodnie z tymi przepisami, korekta podatku naliczonego jest uzależniona od łącznego spełnienia warunków, w tym uzgodnienia warunków korekty z dostawcą i spełnienia tych warunków. W przypadku gdy warunkiem zwrotu zaliczki jest jej faktyczne otrzymanie przez nabywcę, do czasu tego zwrotu nie ma podstaw do korekty podatku naliczonego. NSA uznał, że interpretacja organu naruszała przepisy prawa materialnego i procesowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaMoment dokonania korekty podatku naliczonego VAT w przypadku braku dostawy towaru i zwrotu zaliczki.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku dostawy i zwrotu zaliczki, z uwzględnieniem przepisów krajowych i interpretacji TSUE.
Zagadnienia prawne (2)
Kiedy nabywca jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego VAT w przypadku otrzymania faktury korygującej do faktury zaliczkowej, gdy dostawa towaru nie doszła do skutku, a zaliczka nie została zwrócona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Korekta podatku naliczonego powinna nastąpić dopiero z chwilą faktycznego zwrotu zaliczki przez dostawcę, a nie z chwilą uzgodnienia przez strony braku dostawy.
Uzasadnienie
Zastosowanie powinien mieć art. 86 ust. 19a w zw. z art. 29a ust. 10 i 13 u.p.t.u., który uzależnia korektę podatku naliczonego od łącznego spełnienia warunków, w tym faktycznego zwrotu zaliczki.
Czy art. 91 ust. 7d u.p.t.u. ma zastosowanie do sytuacji, gdy nabywca wpłacił zaliczkę na poczet dostawy, która nie doszła do skutku, a zaliczka nie została zwrócona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 91 ust. 7d u.p.t.u. dotyczy głównie zmiany przeznaczenia towarów, a nie sytuacji zwrotu zaliczki w przypadku braku dostawy.
Uzasadnienie
Przepis art. 91 ust. 7d u.p.t.u. odnosi się do zmiany prawa do obniżenia podatku naliczonego od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, z uwagi na zmianę charakteru ich wykorzystania. Sytuacja braku dostawy i zwrotu zaliczki jest regulowana przez inne przepisy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nabywca jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawę opodatkowania obniża się o zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, podatnik wystawia fakturę korygującą.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 91 § ust. 7d
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korekta podatku naliczonego VAT w przypadku braku dostawy towaru i zwrotu zaliczki powinna nastąpić dopiero z chwilą faktycznego zwrotu zaliczki. • Zastosowanie powinien mieć art. 86 ust. 19a w zw. z art. 29a ust. 10 i 13 u.p.t.u., a nie art. 91 ust. 7d u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu interpretacyjnego i wyrok WSA, że korekta podatku naliczonego powinna nastąpić z chwilą uzgodnienia przez strony braku dostawy, a nie z chwilą zwrotu zaliczki.
Godne uwagi sformułowania
Korekta prawa do odliczenia powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym takie stwierdzenie (uzgodnienie) będzie mieć miejsce. • Jeżeli zatem warunkiem obniżenia podstawy opodatkowania przez dostawcę będzie zwrot przez niego otrzymanej zaliczki, do czasu spełnienia tego warunku dostawca nie ma prawa do obniżenia podstawy opodatkowania, a nabywca nie ma obowiązku do korekty podatku naliczonego.
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący
Janusz Zubrzycki
sprawozdawca
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Moment dokonania korekty podatku naliczonego VAT w przypadku braku dostawy towaru i zwrotu zaliczki."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku dostawy i zwrotu zaliczki, z uwzględnieniem przepisów krajowych i interpretacji TSUE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie gospodarczym, jakim jest rozliczenie VAT przy braku realizacji dostawy po wpłaceniu zaliczki. Wyrok NSA wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne.
“Kiedy odliczysz VAT od zaliczki, której nigdy nie odzyskasz? NSA rozstrzyga kluczową kwestię.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.