I FSK 446/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka G. sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Spółka prowadzi działalność w zakresie tworzenia oprogramowania, a jej spółka dominująca działa w branży gier hazardowych. Wnioskodawca zamierzał zawrzeć umowę z agencją reklamową na promocję stanowiska pracy dla informatyków. Celem wniosku było potwierdzenie, że wydatki na tę reklamę mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i że podatek VAT od tych wydatków podlega odliczeniu, pod warunkiem, że reklama nie będzie uznana za zakazaną przez ustawę o grach hazardowych (art. 29 ustawy). Spółka argumentowała, że jej reklama nie będzie miała na celu promowania podmiotów organizujących gry hazardowe. DKIS odmówił wszczęcia postępowania, wskazując, że ocena prawna planowanej akcji reklamowej, w tym jej zgodność z ustawą o grach hazardowych, wykracza poza zakres interpretacji indywidualnej, która dotyczy wykładni przepisów prawa podatkowego, a nie oceny legalności zdarzenia przyszłego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny również oddalił skargę kasacyjną spółki. NSA uznał, że ocena, czy planowana reklama stanowi zakazaną promocję gier hazardowych (pośrednio lub bezpośrednio), wymagałaby przeprowadzenia szerokiego postępowania wyjaśniającego i dowodowego, co jest niedopuszczalne w trybie wydawania interpretacji indywidualnych. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, organ interpretacyjny nie może prowadzić postępowania dowodowego w celu ustalenia okoliczności faktycznych. W związku z tym, odmowa wszczęcia postępowania przez organ i utrzymanie jej w mocy przez sądy obu instancji było prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska NSA w zakresie granic interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, zwłaszcza w kontekście przepisów wyłączających stosowanie ustaw podatkowych (np. ze względu na zakazy ustawowe). Podkreślenie braku możliwości prowadzenia postępowania dowodowego przez organ interpretacyjny.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której ocena legalności działań (reklamy) jest warunkiem do zastosowania przepisów podatkowych, a sama ocena wymagałaby postępowania dowodowego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy może wydać indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego w sytuacji, gdy ocena prawna wnioskowanego zdarzenia przyszłego wymagałaby przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego i dowodowego, niedopuszczalnego w tym trybie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może prowadzić postępowania wyjaśniającego i dowodowego w celu ustalenia okoliczności faktycznych w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej. Jeśli ocena prawna wymaga takich działań, organ jest zobowiązany do odmowy wszczęcia postępowania.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie interpretacji indywidualnej opiera się na opisie stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i nie pozwala na prowadzenie postępowania dowodowego w celu jego ustalenia. Ocena legalności działań, które mogą być zakazane przez inne ustawy (np. ustawa o grach hazardowych), wykracza poza zakres interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy reklama usług związanych z rekrutacją informatyków, której spółka dominująca działa w branży gier hazardowych, może być uznana za zakazaną reklamę lub promocję gier hazardowych na podstawie art. 29 ustawy o grach hazardowych?
Odpowiedź sądu
Nie można tego rozstrzygnąć w trybie interpretacji indywidualnej, ponieważ wymagałoby to oceny treści i formy planowanych reklam oraz porównania ich z oznaczeniami i firmami podmiotów z branży hazardowej, co jest przedmiotem postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Ocena, czy planowana reklama pośrednio promuje gry hazardowe, wymaga analizy konkretnych treści reklamowych i porównania ich z obowiązującymi zakazami, co jest możliwe tylko w ramach postępowania wyjaśniającego, a nie interpretacji indywidualnej.
Przepisy (18)
Główne
u.g.h. art. 29 § 1, 2, 8 i 9
Ustawa z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o VAT art. 6 § pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) oraz lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ocena prawna planowanej reklamy wykracza poza zakres interpretacji indywidualnej, gdyż wymaga postępowania dowodowego. • Organ interpretacyjny nie może prowadzić postępowania dowodowego w celu ustalenia okoliczności faktycznych.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i P.p.s.a. przez sąd pierwszej instancji. • Naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez sprzeczność w uzasadnieniu wyroku.
Godne uwagi sformułowania
interpretacji nie może podlegać zdarzenie przedstawione przez stronę w zakresie legalności określonych działań. • żądanie skarżącej nie dotyczyło oceny przez organ podatkowy prawidłowości zastosowanej wykładni przepisów prawa podatkowego, a jedynie zmierzało do ustalenia określonej kwalifikacji prawnej danego przedsięwzięcia. • ocena, czy opisane przez skarżącą spółkę działania reklamowe oraz treści, które mają być prezentowane w tych działaniach nie stanowią działań, które w sposób pośredni opisany w art. 29 ust. 8 i 9 ustawy o grach hazardowych, reklamują lub promują gry i zakłady wzajemne lub podmioty je organizujące i prowadzące, konieczne było przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego.
Skład orzekający
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Sylwester Golec
sprawozdawca
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska NSA w zakresie granic interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, zwłaszcza w kontekście przepisów wyłączających stosowanie ustaw podatkowych (np. ze względu na zakazy ustawowe). Podkreślenie braku możliwości prowadzenia postępowania dowodowego przez organ interpretacyjny."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której ocena legalności działań (reklamy) jest warunkiem do zastosowania przepisów podatkowych, a sama ocena wymagałaby postępowania dowodowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – granic interpretacji indywidualnej. Pokazuje, jak sądy podchodzą do wniosków, które wymagają oceny zgodności z innymi przepisami prawa, a nie tylko z przepisami podatkowymi.
“Czy organ podatkowy oceni legalność Twojej reklamy? NSA wyjaśnia granice interpretacji podatkowej.”
Sektor
gry hazardowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.