I FSK 329/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną L. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie. Spór dotyczył podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego marki Jeep Grand Cherokee. Kluczową kwestią była wysokość podstawy opodatkowania, czyli wartości rynkowej pojazdu. Podatnik zadeklarował cenę nabycia (2.545 USD) i podatek akcyzowy, jednak organy podatkowe ustaliły wyższą wartość rynkową, uznając, że zadeklarowana cena znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku amerykańskim. Sąd pierwszej instancji zaakceptował argumentację organów, wskazując, że różnica 29% między zadeklarowaną ceną a wartością rynkową jest znacząca. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że Sąd pierwszej instancji nie naruszył przepisów prawa. NSA podkreślił, że organy prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe, a zadeklarowana podstawa opodatkowania bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiegała od wartości rynkowej. Sąd uznał, że specyfika rynku amerykańskiego nie tłumaczy tak niskiej ceny, zwłaszcza że dane z portali sprzedażowych wskazywały na wyższe ceny analogicznych pojazdów. NSA odniósł się również do kwestii ustalania wartości pojazdu na rynku krajowym, korzystając z systemów wyceny, oraz do zarzutów procesowych dotyczących braku powołania biegłego, uznając je za bezzasadne, ponieważ podatnik sam przedłożył opinię rzeczoznawcy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'znacznie odbiega' w kontekście podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego oraz zasady ustalania wartości rynkowej pojazdu.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i konkretnego pojazdu; ocena 'znaczności' odstępstwa jest zawsze indywidualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zadeklarowana przez podatnika cena nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, która jest niższa od średniej wartości rynkowej, może stanowić podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym, jeśli różnica wynosi 29%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli różnica jest znaczna i brak jest uzasadnionej przyczyny takiego zaniżenia.
Uzasadnienie
NSA uznał, że 29% różnicy między zadeklarowaną ceną a wartością rynkową jest znacznym odstępstwem, a podatnik nie wykazał uzasadnionej przyczyny takiego zaniżenia, mimo że specyfika rynku amerykańskiego nie tłumaczy tak niskiej ceny.
Czy organ podatkowy ma obowiązek powołania biegłego rzeczoznawcy do wyceny uszkodzonego samochodu, jeśli podatnik sam przedłożył opinię rzeczoznawcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli przedłożona przez podatnika opinia rzeczoznawcy jest wystarczająca do ustalenia stanu faktycznego i wartości pojazdu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że skoro podatnik sam przedłożył szczegółową opinię rzeczoznawcy, która została wykorzystana przez organ, nie było potrzeby powoływania dodatkowego biegłego przez organ podatkowy.
Jak należy interpretować pojęcie 'znacznie odbiega' w kontekście art. 104 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'znacznie odbiega' jest oceną stanu faktycznego, która nie jest sztywno zdefiniowana procentowo, ale powinna być rozpatrywana indywidualnie w całokształcie materiału dowodowego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że choć w piśmiennictwie i orzecznictwie pojawia się próg 30% lub 33%, to ocena 'znaczności' odstępstwa powinna być dokonywana indywidualnie dla każdej sprawy, a 29% różnicy może być uznane za znaczne, zwłaszcza gdy przekłada się na istotną kwotę.
Przepisy (24)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 8, 9 i 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa procedurę weryfikacji podstawy opodatkowania, gdy znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny. Ust. 11 definiuje średnią wartość rynkową.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi, jeśli brak podstaw do jej uwzględnienia.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
u.p.a. art. 104 § ust. 8
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Procedura weryfikacji podstawy opodatkowania, gdy znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
u.p.a. art. 104 § ust. 9
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Określenie podstawy opodatkowania przez organ w przypadku braku zmiany lub wskazania przyczyn przez podatnika.
u.p.a. art. 104 § ust. 11
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Definicja średniej wartości rynkowej samochodu osobowego.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy kontroli sądów administracyjnych nad legalnością działań administracji.
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy kontroli sądów administracyjnych nad legalnością działań administracji.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu w przypadku naruszenia przepisów proceduralnych lub prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu w przypadku naruszenia przepisów prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 176 § § 1 pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 193 § zdanie drugie
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zawartość uzasadnienia wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zasady zasądzania kosztów postępowania kasacyjnego.
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego.
u.p.a. art. 100 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Przedmiot opodatkowania akcyzą nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.
u.p.a. art. 101 § ust. 2 pkt 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Określa sytuacje, w których podstawą opodatkowania jest średnia wartość rynkowa.
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego.
u.p.a. art. 104 § ust. 6
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Określa podstawę opodatkowania dla pojazdów nabytych w państwach trzecich i przemieszczonych do Polski.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i udowodnienia materiału dowodowego przez organ.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 197 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Powoływanie biegłych przez organ.
O.p. art. 917 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dowód z opinii biegłego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zadeklarowana cena nabycia samochodu znacznie odbiegała od wartości rynkowej na rynku amerykańskim. • Podatnik nie wykazał uzasadnionej przyczyny zaniżenia ceny nabycia. • Organy prawidłowo ustaliły wartość pojazdu na rynku krajowym, korzystając z dostępnych systemów wyceny i opinii rzeczoznawcy przedłożonej przez stronę.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przez organ art. 187 § 1 O.p. poprzez przerzucenie ciężaru dowodu na stronę. • Naruszenie przez organ art. 197 § 1 O.p. poprzez brak powołania biegłego. • Wadliwe ustalenie stanu faktycznego i wartości pojazdu przez organy. • Błędna wykładnia art. 104 ust. 8 u.p.a. w zakresie pojęć 'bez uzasadnionej przyczyny' i 'znacznie odbiega'. • Niewłaściwe uwzględnienie uszkodzeń pojazdu przy ustalaniu jego wartości. • Zastosowanie danych z portalu www.en.bidfax.info jako podstawy wyceny.
Godne uwagi sformułowania
nie sposób uznać, na gruncie rozpoznawanej sprawy, że różnica w wysokości 30% jest znaczna natomiast w wysokości 29% znaczna już nie jest. • nie ma prawnego uzasadnienia twierdzenie wnoszącego skargę kasacyjną, że do znacznego zaniżenia wartości pojazdu dochodzi wówczas, gdy zadeklarowana wartość pojazdu odbiega o co najmniej 30 % od średniej wartości pojazdu na rynku krajowym, gdy w tej sprawie współczynnik ten wynosi 29%. • Ocena różnicy 29% jako 'znacznej' nie może być uznana za naruszającą prawo. • Specyfika rynku amerykańskiego nie polega na tym, że samochody używane i uszkodzone są tam odsprzedawane za ułamek ich realnej wartości.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Marek Zirk-Sadowski
członek
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'znacznie odbiega' w kontekście podatku akcyzowego od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego oraz zasady ustalania wartości rynkowej pojazdu."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i konkretnego pojazdu; ocena 'znaczności' odstępstwa jest zawsze indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku akcyzowego od importowanych samochodów, a interpretacja kluczowych pojęć prawnych jest istotna dla praktyków.
“Czy 29% różnicy w cenie samochodu to 'znaczne odbieganie' od wartości rynkowej? NSA rozstrzyga spór o akcyzę.”
Dane finansowe
WPS: 32 132 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.