Orzeczenie · 2025-10-09

I FSK 31/25

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-09

NSApodatkoweWysokansa

VATprzedawnieniezawieszenie biegu terminupostępowanie podatkoweskarżony organNSAOrdynacja podatkowaśledztwozwiązek zobowiązania z przestępstwem

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał dwie skargi kasacyjne wniesione przez Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego oraz Prokuratora Prokuratury Regionalnej, zaskarżające wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. WSA w Krakowie uwzględnił skargę spółki Z. S.A. na decyzję Naczelnika UCS dotyczącą podatku VAT za okres styczeń-czerwiec 2015 r., uznając, że decyzja została wydana po upływie terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych. Sąd pierwszej instancji uznał, że ogólnikowe postanowienie Prokuratury Apelacyjnej z 2 marca 2015 r. o wszczęciu śledztwa nie wykazywało związku ze zobowiązaniami podatkowymi spółki za wskazany okres, a tym samym nie doszło do zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Organ i prokurator w skargach kasacyjnych zarzucili WSA naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, twierdząc, że sąd błędnie ocenił związek między śledztwem a niewykonaniem zobowiązania podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił obie skargi kasacyjne. Sąd podkreślił, że dla skutecznego zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 o.p. niezbędne jest wykazanie przez organ istnienia realnego, czytelnego i łatwego do ustalenia związku między wszczętym postępowaniem karnym skarbowym a niewykonaniem konkretnego zobowiązania podatkowego przez podatnika. NSA stwierdził, że w niniejszej sprawie organ podatkowy nie wykazał takiego związku, a nawet sam miał wątpliwości, co potwierdza korespondencja z prokuraturą. W związku z tym, NSA uznał zawiadomienie spółki dokonane w trybie art. 70c o.p. za bezskuteczne i potwierdził, że do zawieszenia biegu terminu przedawnienia nie doszło. W konsekwencji obie skargi kasacyjne zostały oddalone, a organ został obciążony kosztami postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku ze śledztwami karnymi skarbowymi, w szczególności wymogu wykazania związku między śledztwem a niewykonaniem zobowiązania.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której organ podatkowy nie był w stanie wykazać wymaganego związku. Może być mniej miarodajne w przypadkach, gdy taki związek jest jasno udokumentowany.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego przez prokuratora, o którym podatnik został zawiadomiony, skutkuje zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, jeśli istnieje związek między tym postępowaniem a niewykonaniem tego zobowiązania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, pod warunkiem, że podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia musi się wiązać z niewykonaniem tego zobowiązania.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że dla skuteczności zawieszenia biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 o.p. kluczowe jest wykazanie przez organ podatkowy istnienia realnego, czytelnego i łatwego do ustalenia związku między wszczętym postępowaniem karnym skarbowym a niewykonaniem konkretnego zobowiązania podatkowego przez podatnika. W tej sprawie organ nie wykazał takiego związku, a korespondencja z prokuraturą potwierdziła brak jednoznaczności.

Czy ogólnikowe sformułowanie postanowienia o wszczęciu śledztwa, dotyczące innych okresów rozliczeniowych lub innych podmiotów, może stanowić podstawę do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych za konkretny okres?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, samo ogólnikowe stwierdzenie, że śledztwo jest "zjawiskiem dynamicznym" lub że dotyczy innych okresów/podmiotów, nie może potwierdzać związku między wszczęciem postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe a niewykonaniem konkretnego zobowiązania podatkowego skarżącej spółki.

Uzasadnienie

NSA uznał, że organ podatkowy nie wykazał związku między śledztwem wszczętym w 2015 r. a niewykonaniem przez spółkę zobowiązań podatkowych za okres styczeń-czerwiec 2015 r. Nawet prokuratura nie potrafiła jednoznacznie wskazać powiązania spółki z tym śledztwem. W związku z tym, zawiadomienie spółki w trybie art. 70c o.p. uznano za bezskuteczne.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono obie skargi kasacyjne Naczelnika Małopolskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Krakowie oraz Prokuratora Prokuratury Regionalnej w Katowicach.

Przepisy (11)

Główne

o.p. art. 70 § 6 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, pod warunkiem istnienia związku między tym postępowaniem a niewykonaniem zobowiązania.

Pomocnicze

o.p. art. 70 § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 70c

Ordynacja podatkowa

Zawiadomienie podatnika o skutkach wszczęcia postępowania karnego skarbowego dla biegu terminu przedawnienia.

Dz.U. 1997 nr 106 poz. 684

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.

p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a)