I FSK 214/13Odliczenie VAT puste faktury nierzeczywiste transakcje 11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych przez "R." M. C., które zdaniem organów podatkowych nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Podatnik R. R. kwestionował decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, a następnie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, który oddalił jego skargę. Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną R. R., w której podniesiono szereg zarzutów dotyczących naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej i Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, w tym dotyczących procedury dowodowej, oceny dowodów oraz prawidłowości postępowania odwoławczego. NSA uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż transakcje udokumentowane sporne faktury nie miały miejsca, a M. C. jedynie wystawiała puste faktury, nie posiadając wiedzy ani możliwości świadczenia usług informatycznych. Sąd odrzucił zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych, w tym art. 233 § 2 Op (nieuchylenie decyzji i nieprzekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia), art. 122, 187, 181 Op (nieprawidłowe przeprowadzenie dowodów), art. 145 § 2 Op (niezawiadomienie pełnomocnika o przesłuchaniu), art. 158 Op (zlecenie przesłuchania innemu organowi), art. 180 Op (dopuszczenie dowodów z dokumentów) oraz art. 188 Op (odmowa przeprowadzenia dowodu). NSA uznał, że materiał dowodowy został zebrany rzetelnie i prawidłowo oceniony, a podatnik nie wykazał, że nabył towar od wystawcy faktur, a jego zeznania dotyczące transakcji były nieracjonalne i nielogiczne. W konsekwencji NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie zasad dotyczących prawa do odliczenia VAT w przypadku pustych faktur i nierzeczywistych transakcji, a także interpretacja przepisów proceduralnych dotyczących postępowania dowodowego i oceny dowodów.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z transakcjami informatycznymi i konkretnymi przepisami Ordynacji podatkowej oraz Ppsa.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organ odwoławczy może utrzymać w mocy decyzję organu pierwszej instancji, jeśli materiał dowodowy został uzupełniony, ale nie przeprowadzono postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy może merytorycznie orzec po uzupełnieniu materiału dowodowego, nawet jeśli nie przeprowadzono postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części, o ile nie zachodzi konieczność wydania decyzji kasacyjnej na podstawie art. 233 § 2 Op.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że uzupełnienie materiału dowodowego przez organ odwoławczy nie przesądza o konieczności wydania decyzji kasacyjnej. Organ odwoławczy ma prawo orzec merytorycznie po uzupełnieniu dowodów, zgodnie z art. 233 § 1 Op.
Czy zeznania złożone w innym postępowaniu (np. kontrolnym) mogą być dopuszczone jako dowód w postępowaniu podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zeznania złożone w innych postępowaniach mogą być dopuszczone jako dowód, jeśli przyczyniają się do wykrycia prawdy obiektywnej i nie są sprzeczne z prawem, zgodnie z otwartym systemem dowodów w postępowaniu podatkowym (art. 180 i 181 Op).
Uzasadnienie
NSA uznał, że art. 181 Op zawiera wyliczenie przykładowe, a nie zamknięte, dopuszczając tym samym wszelkie środki dowodowe, w tym zeznania z innych postępowań, jeśli służą wykryciu prawdy obiektywnej.
Czy prawo do odliczenia VAT może być zakwestionowane, jeśli faktury dokumentują nierzeczywiste transakcje, mimo posiadania przez podatnika towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo do odliczenia VAT może być zakwestionowane, jeśli organy wykażą, że faktury nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, a podatnik nie nabył towaru od wystawcy faktur, nawet jeśli posiadał towar.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że organy prawidłowo ustaliły nierzeczywistość transakcji, a podatnik nie wykazał, że nabył towar od wystawcy faktur, co uzasadnia odmowę prawa do odliczenia VAT.
Czy naruszenie przepisów proceduralnych (np. niezawiadomienie pełnomocnika o przesłuchaniu) ma wpływ na wynik sprawy, jeśli nie wpłynęło na treść orzeczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie przepisów proceduralnych nie ma wpływu na wynik sprawy, jeśli nie miało istotnego wpływu na treść orzeczenia i nie spowodowało negatywnych konsekwencji dla strony.
Uzasadnienie
NSA uznał, że mimo uchybienia proceduralnego (niezawiadomienie pełnomocnika o przesłuchaniu), skarżący nie odwołał zeznań ani nie zgłosił zastrzeżeń, a naruszenie nie miało wpływu na wynik sprawy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Op art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 145 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 158
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 145
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 157
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że faktury nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Podatnik nie wykazał, że nabył towar od wystawcy faktur. • Zeznania podatnika dotyczące transakcji były nieracjonalne i nielogiczne. • Materiały dowodowe zostały zebrane i ocenione prawidłowo.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 233 § 2 Op poprzez nieuchylenie decyzji organu pierwszej instancji. • Naruszenie art. 122, 187, 181 Op poprzez nieprawidłowe przeprowadzenie dowodów. • Naruszenie art. 145 § 2 Op poprzez niezawiadomienie pełnomocnika o przesłuchaniu. • Naruszenie art. 158 Op poprzez zlecenie przesłuchania innemu organowi. • Naruszenie art. 180 Op poprzez dopuszczenie dowodów z dokumentów. • Naruszenie art. 188 Op poprzez odmowę przeprowadzenia dowodu. • Naruszenie art. 122 i 191 Op poprzez błędną ocenę dowodów.
Godne uwagi sformułowania
faktury te, zdaniem organu, nie dokumentowały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • M. C. [...] wystawiała jedynie puste faktury • Do świadczenia usług informatycznych [...] nie miała żadnego przygotowania, z zawodu jest bowiem krawcową • nieracjonalne i nielogiczne byłoby pokonywanie codziennie w ciągu 5 dni około ok. 600 km do W. i z powrotem • organ powyższemu przepisowi uchybił, lecz nie miało to wpływu na wynik sprawy • art. 181 Op [...] oznacza, że nie jest to zamknięte wyliczenie środków dowodowych dopuszczalnych w postępowaniu podatkowym lecz wyliczenie przykładowe • skarżący dysponował wprawdzie towarem ujętym w zakwestionowanych fakturach, lecz nie nabył go od wystawcy tychże faktur
Skład orzekający
Marek Zirk-Sadowski
przewodniczący
Marek Kołaczek
sędzia
Małgorzata Niezgódka – Medek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad dotyczących prawa do odliczenia VAT w przypadku pustych faktur i nierzeczywistych transakcji, a także interpretacja przepisów proceduralnych dotyczących postępowania dowodowego i oceny dowodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z transakcjami informatycznymi i konkretnymi przepisami Ordynacji podatkowej oraz Ppsa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu pustych faktur i nierzeczywistych transakcji w kontekście VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Interpretacja przepisów proceduralnych jest również wartościowa.
“Puste faktury VAT: Jak sąd ocenił prawo do odliczenia przy nierzeczywistych transakcjach?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.