I FSK 2029/18Interpretacja VAT samofakturowanie interes prawny spółki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego złożonego przez N. Sp. z o.o. Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, świadczyła usługi turystyczne, a w ramach umów o samofakturowanie (art. 106d u.p.t.u.) wystawiała w imieniu swoich kontrahentów faktury dokumentujące usługi świadczone przez nich na rzecz spółki. Spółka chciała uzyskać interpretację dotyczącą stawki VAT na te usługi. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dwukrotnie odmówił wszczęcia postępowania, uznając, że spółka nie jest "zainteresowanym" w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, ponieważ pytanie dotyczyło usług świadczonych przez kontrahentów, a nie bezpośrednio obowiązków podatkowych spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu uchylił postanowienia Dyrektora KIS, uznając spółkę za stronę postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 września 2021 r. oddalił skargę kasacyjną Dyrektora KIS. Sąd podkreślił, że status "zainteresowanego" wynika z samego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku, a ciężar wykazania braku takiego statusu spoczywa na organie. Kluczowym argumentem NSA było prawo spółki do odliczenia podatku naliczonego (art. 86 ust. 1 u.p.t.u.), które stanowi jej prawny interes w uzyskaniu prawidłowej interpretacji stawki VAT, nawet jeśli sama nie jest bezpośrednim podatnikiem tych usług. Sąd wskazał, że organ interpretacyjny powinien był samodzielnie ocenić ten interes w pierwszej fazie postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że prawo do odliczenia VAT stanowi wystarczający interes prawny do uzyskania interpretacji podatkowej, nawet w sytuacji samofakturowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji samofakturowania i prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który na podstawie umowy o samofakturowanie wystawia w imieniu kontrahenta faktury dokumentujące usługi świadczone przez tego kontrahenta na rzecz podatnika, jest "zainteresowanym" w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w celu uzyskania interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej stawki VAT na te usługi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik taki jest "zainteresowanym", ponieważ prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi jego prawny interes w uzyskaniu prawidłowej interpretacji stawki podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do odliczenia VAT naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., stanowi prawny interes podatnika w uzyskaniu interpretacji dotyczącej stawki VAT na usługi, które nabywa, nawet jeśli sam wystawia faktury w imieniu kontrahenta. Ciężar wykazania braku takiego interesu spoczywa na organie interpretacyjnym.
Jaki jest zakres obowiązków organu interpretacyjnego w fazie wstępnej postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W fazie wstępnej organ bada legitymację procesową wnioskodawcy i jego interes prawny, stosując zasadę prawdy obiektywnej. Dopiero po stwierdzeniu braku przeszkód przechodzi do merytorycznego rozpatrzenia wniosku, gdzie związany jest opisem stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że w początkowej fazie postępowania interpretacyjnego organ ma obowiązek ocenić, czy wnioskodawca jest stroną i posiada interes prawny, co wymaga ustalenia stanu faktycznego. W tym celu może wezwać wnioskodawcę do złożenia wyjaśnień. Dopiero po pozytywnej ocenie przechodzi do merytorycznego rozpatrzenia wniosku.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
Definiuje pojęcie "zainteresowanego" w kontekście wniosku o interpretację indywidualną.
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Nakazuje odpowiednie stosowanie przepisów, w tym art. 165a O.p., w sprawach interpretacji indywidualnej i wyklucza stosowanie zasady prawdy obiektywnej w merytorycznym rozpatrywaniu wniosku.
O.p. art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
Stanowi podstawę do wydania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, gdy żądanie zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte.
u.p.t.u. art. 106d § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje zasady wystawiania faktur przez przedstawiciela (samofakturowanie).
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § § 2
Ordynacja podatkowa
Określa, że wniosek może dotyczyć stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
O.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
Wymaga od wnioskodawcy wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego i własnego stanowiska.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
u.p.t.u. art. 106e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy treści faktury.
u.p.t.u. art. 15
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika VAT.
k.k.s. art. 62 § § 5
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy wykroczenia skarbowego związanego z wystawianiem faktur.
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy do uchylenia orzeczenia sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Regulacje dotyczące ustroju sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do odliczenia VAT naliczonego stanowi prawny interes podatnika w uzyskaniu interpretacji stawki VAT. • Organ interpretacyjny ma obowiązek ocenić status strony i interes prawny wnioskodawcy w fazie wstępnej postępowania. • Ciężar wykazania braku interesu prawnego spoczywa na organie interpretacyjnym.
Odrzucone argumenty
Spółka nie jest zainteresowanym w rozumieniu art. 14b § 1 O.p., gdyż pytanie dotyczy usług świadczonych przez kontrahentów, a nie bezpośrednio jej obowiązków podatkowych. • Wystawianie faktur przez spółkę w imieniu kontrahentów nie przenosi na nią obowiązków podatkowych ani ryzyka błędnego ustalenia stawki. • Grożąca odpowiedzialność karna z Kodeksu karnego skarbowego nie stanowi podstawy do formułowania wniosku o interpretację indywidualną.
Godne uwagi sformułowania
"W tym zakresie aktywność procesowa strony kończy się więc na zawarciu stosownej treści we wniosku interpretacyjnym – wyczerpującym przedstawieniu stanu faktycznego (oraz własnego stanowiska w sprawie)." • "Ciężar wykazania w pierwszej fazie postępowania podatkowego, że osoba je inicjująca nie jest stroną (nie ma interesu prawnego w rozstrzygnięciu) jest udziałem organu podatkowego." • "Odliczenie jej w prawidłowej kwocie, bez konieczności ewentualnych późniejszych korekt w tym zakresie niewątpliwie leży zaś w prawnym interesie podmiotu otrzymującego fakturę..."
Skład orzekający
Hieronim Sęk
przewodniczący
Roman Wiatrowski
sędzia
Adam Nita
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że prawo do odliczenia VAT stanowi wystarczający interes prawny do uzyskania interpretacji podatkowej, nawet w sytuacji samofakturowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji samofakturowania i prawa do odliczenia VAT naliczonego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia dla wielu firm stosujących samofakturowanie – czy mają prawo do interpretacji podatkowej dotyczącej VAT. Wyjaśnia, co stanowi "interes prawny" w tym kontekście.
“Samofakturowanie a prawo do interpretacji VAT: czy Twoja firma ma interes prawny?”
Dane finansowe
WPS: 120 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.