I FSK 1904/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) w wyroku z dnia 24 stycznia 2025 r. uchylił zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu (sygn. akt I SA/Op 111/21) oraz decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 22 grudnia 2020 r. Dotyczyła ona określenia w podatku od towarów i usług za grudzień 2015 r. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia. NSA uznał, że zaskarżony wyrok WSA, który oddalił skargę podatnika, opierał się na błędnych założeniach. Przyczyną uchylenia były uchybienia popełnione podczas postępowania podatkowego dotyczącego kwietnia 2015 r., które miały istotny wpływ na rozliczenia podatkowe w kolejnych okresach, w tym w grudniu 2015 r. NSA powołał się na swoje wcześniejsze orzeczenie w sprawie I FSK 2040/21, które uchyliło decyzję podatkową za kwiecień 2015 r. z powodu błędów w gromadzeniu materiału dowodowego. W związku z tym, konieczne stało się uchylenie zarówno wyroku WSA, jak i decyzji organu odwoławczego. Sprawa została przekazana do ponownego rozpoznania, a organ podatkowy został zobowiązany do wydania nowego rozstrzygnięcia, uwzględniającego wskazania NSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wpływu błędów proceduralnych w jednym okresie rozliczeniowym na rozliczenia w kolejnych okresach, a także znaczenie prawidłowości postępowania dowodowego dla ważności decyzji podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której wadliwa decyzja podatkowa z jednego okresu wpływa na rozliczenia w kolejnych okresach. Konieczne jest każdorazowe badanie związku przyczynowego i wpływu błędów na wynik sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy utrzymanie w mocy decyzji organu podatkowego, która opiera się na błędnych rozliczeniach z poprzednich okresów (np. z powodu błędów proceduralnych w decyzji za kwiecień 2015 r.), stanowi naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, utrzymanie w mocy decyzji opartej na błędnych rozliczeniach z poprzednich okresów, wynikających z uchybień proceduralnych, stanowi naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego.
Uzasadnienie
NSA uchylił decyzję organu odwoławczego i wyrok WSA, ponieważ poprzedzająca decyzja podatkowa za kwiecień 2015 r. została wyeliminowana z obrotu prawnego przez NSA z powodu błędów proceduralnych. Ta wadliwa decyzja wpływała na rozliczenia w kolejnych okresach, w tym za grudzień 2015 r., co skutkowało bezzasadnym odmówieniem podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Czy błędy w gromadzeniu materiału dowodowego w postępowaniu podatkowym dotyczącym jednego okresu rozliczeniowego mogą skutkować uchyleniem decyzji dotyczącej innego, późniejszego okresu, jeśli te decyzje są ze sobą powiązane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, błędy w gromadzeniu materiału dowodowego w postępowaniu dotyczącym wcześniejszego okresu, które skutkują wyeliminowaniem decyzji z obrotu prawnego, mogą prowadzić do uchylenia decyzji dotyczącej późniejszego okresu, jeśli ta decyzja jest konsekwencją wadliwego rozliczenia.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że błędy w gromadzeniu materiału dowodowego w postępowaniu dotyczącym kwietnia 2015 r. były na tyle istotne, że uniemożliwiły usunięcie ich przez Sąd I instancji. Wyeliminowanie decyzji za kwiecień 2015 r. z obrotu prawnego przez NSA wymusiło uchylenie decyzji dotyczącej grudnia 2015 r., która była powiązana z wcześniejszym rozliczeniem.
Przepisy (8)
Główne
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku i rozpoznania skargi.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku i decyzji organu odwoławczego z powodu naruszenia przepisów postępowania lub prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie art. 151 P.p.s.a. poprzez oddalenie skargi na decyzję organu odwoławczego, gdy decyzja ta utrzymywała w mocy decyzję organu I instancji wydaną z naruszeniem przepisów.
O.p. art. 210 § 1 pkt 4 i 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie art. 210 § 1 pkt 4 i 5 O.p. w zw. z art. 207 O.p. w zw. z art 120 O.p., art. 121 § 1 O.p., art 122 O.p. poprzez wydanie decyzji bez wskazania pełnej podstawy prawnej, z błędnym rozstrzygnięciem oraz bez właściwego uzasadnienia faktycznego i prawnego.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Bezzasadne odmówienie podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy decyzja organu II instancji utrzymywała w mocy decyzję organu I instancji opartą na nieprawidłowych rozliczeniach z poprzednich okresów.
u.p.t.u. art. 99 § ust. 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Naruszenie art. 99 ust. 12 u.p.t.u. poprzez przyjęcie ustaleń podatkowych z nieprawidłowych rozstrzygnięć dla poprzednich okresów, w tym w zakresie przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 210 § 1 pkt 4 i 5 O.p. i innymi, poprzez oddalenie skargi na decyzję organu odwoławczego, która utrzymywała w mocy decyzję organu I instancji wydaną bez pełnej podstawy prawnej i właściwego uzasadnienia. • Naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 99 ust. 12 i art. 86 ust. 1 u.p.t.u., poprzez utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji, która opierała się na nieprawidłowych rozliczeniach z poprzednich okresów i bezzasadnie odmówiła prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Godne uwagi sformułowania
uchyla zaskarżony wyrok w całości • uchyla zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu • zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu na rzecz R.R. kwotę 2159 (...) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania za obie instancje • istota sprawy została dostatecznie wyjaśniona • uchybienia popełnione podczas postępowania podatkowego • niemożliwe do usunięcia przez Sąd I instancji • konsekwencją jego wyeliminowania z obrotu prawnego
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Roman Wiatrowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wpływu błędów proceduralnych w jednym okresie rozliczeniowym na rozliczenia w kolejnych okresach, a także znaczenie prawidłowości postępowania dowodowego dla ważności decyzji podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której wadliwa decyzja podatkowa z jednego okresu wpływa na rozliczenia w kolejnych okresach. Konieczne jest każdorazowe badanie związku przyczynowego i wpływu błędów na wynik sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak błędy proceduralne w jednym postępowaniu podatkowym mogą mieć kaskadowy wpływ na kolejne rozliczenia i decyzje, prowadząc do uchylenia orzeczeń przez NSA. Jest to ważna lekcja dla podatników i organów podatkowych.
“Błąd w VAT za kwiecień zrujnował rozliczenie za grudzień? NSA wyjaśnia, jak uchybienia proceduralne wpływają na kolejne okresy.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.