I FSK 163/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Bydgoszczy, który uchylił decyzję DIAS w sprawie podatku od towarów i usług (VAT) za sierpień 2013 r. Spór dotyczył kwalifikacji sprzedaży przez osobę fizyczną (E. W.) niezabudowanych działek jako działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Organy podatkowe uznały, że częstotliwość, zorganizowany, zarobkowy i powtarzalny charakter transakcji, obejmujący m.in. podziały geodezyjne, uzyskiwanie decyzji o warunkach zabudowy i wydzielanie dróg, świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej. WSA uchylił decyzję organu, stwierdzając, że zebrany materiał dowodowy nie pozwalał na taką ocenę, a działania skarżącej mogły mieścić się w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, zwłaszcza w kontekście prowadzenia gospodarstwa rolnego i inwestowania środków w jego rozwój. NSA uznał skargę kasacyjną organu za zasadną. Wskazał, że WSA nie ocenił wszystkich okoliczności sprawy w sposób kompleksowy, w szczególności w świetle wyroku TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, który rozróżnia sprzedaż w ramach zarządu majątkiem prywatnym od działalności gospodarczej wymagającej aktywnych działań w obrocie nieruchomościami. NSA podkreślił, że sprzedaż 51 działek w latach 2003-2015 za ponad 4,7 mln zł, połączona z systematycznymi podziałami geodezyjnymi i uzyskiwaniem decyzji o warunkach zabudowy, może świadczyć o profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Sąd nakazał WSA ponowne rozpoznanie sprawy, uwzględniając te wytyczne oraz wpływ innego orzeczenia NSA dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych za ten sam okres. Dodatkowo, NSA zwrócił uwagę na konieczność ponownej oceny kwestii zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, w kontekście tego, czy sprzedawana działka stanowiła teren budowlany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne jako działalności gospodarczej podlegającej VAT, znaczenie orzecznictwa TSUE, rozróżnienie między zarządem majątkiem prywatnym a aktywnym obrotem nieruchomościami.
Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości przez osobę fizyczną, obejmująca wielokrotne podziały geodezyjne, uzyskiwanie decyzji o warunkach zabudowy i wydzielanie dróg, może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli działania te wykazują cechy ciągłości, zorganizowania, powtarzalności, zamierzenia i zarobkowego charakteru, wykraczając poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że sama liczba transakcji, podziały działek czy uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie przesądzają o charakterze działalności, ale muszą być oceniane kompleksowo w świetle orzecznictwa TSUE, które rozróżnia zarząd majątkiem prywatnym od aktywnego obrotu nieruchomościami.
Czy sprzedaż niezabudowanych terenów innych niż budowlane podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, nawet jeśli jest częścią działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwolnienie to nie ma zastosowania do sprzedaży terenów budowlanych, nawet jeśli są niezabudowane.
Uzasadnienie
NSA zwrócił uwagę na konieczność ponownej oceny, czy sprzedawana działka nr [...] stanowiła teren budowlany, co wykluczałoby zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d tej ustawy.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika i działalności gospodarczej w kontekście obrotu nieruchomościami.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja odpłatnej dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 43 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwolnienie od podatku dla dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 113 § ust. 13 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłączenie stosowania zwolnień (w tym limitu obrotów) do dostawy terenów budowlanych.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Granice swobodnej oceny dowodów.
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez WSA.
PPSA art. 185 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia wyroku przez NSA i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania.
PPSA art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA nie ocenił kompleksowo wszystkich okoliczności sprawy w świetle orzecznictwa TSUE. • WSA nieprawidłowo zinterpretował przesłanki uznania sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą. • Kwestia charakteru działki (budowlana czy nie) ma znaczenie dla zastosowania zwolnienia z VAT.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe wyczerpująco przeprowadziły postępowanie wyjaśniające i prawidłowo oceniły materiał dowodowy. • Sprzedaż działek przez skarżącą stanowiła działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. • WSA niezasadnie uznał, że brak działalności marketingowej lub uzbrojenia terenu wyklucza kwalifikację jako działalność gospodarczą. • Zeznania męża skarżącej dotyczące działalności rolniczej i inwestowania środków nie mają decydującego znaczenia dla kwalifikacji VAT.
Godne uwagi sformułowania
nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej osoby fizycznej, która dokonuje sprzedaży gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. • W sytuacji natomiast, gdy osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców [...] należy uznać ją za podmiot prowadzący "działalność gospodarczą" [...] a więc za podatnika podatku od wartości dodanej. • Małżonkowie dokonywali systematycznej sprzedaży nieruchomości, a ze sprzedaży nieruchomości uczynili stałe źródło zarobkowania. To nie były działania sporadyczne.
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący
Janusz Zubrzycki
członek
Maja Chodacka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne jako działalności gospodarczej podlegającej VAT, znaczenie orzecznictwa TSUE, rozróżnienie między zarządem majątkiem prywatnym a aktywnym obrotem nieruchomościami."
Ograniczenia: Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny całokształtu okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między zwykłym obrotem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście VAT, co jest kluczowe dla wielu osób fizycznych i przedsiębiorców.
“Czy sprzedaż działek z Twojego majątku to biznes? Kluczowe orzeczenie NSA w sprawie VAT!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.