I FSK 1475/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. sp. z o.o. sp. k. wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług usług związanych z organizacją rejsów jachtem komercyjnym poza granicami Unii Europejskiej. Spółka przedstawiała zdarzenie przyszłe, w którym będzie wynajmowała jacht, a uczestnicy rejsów będą okrętowani jako członkowie załogi, wykonując obowiązki pokładowe w ramach rejsów stażowych lub szkoleniowo-stażowych. Spółka argumentowała, że są to usługi transportu morskiego osób, których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium Polski, a zatem nie podlegają one opodatkowaniu VAT w kraju. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, stwierdzając, że usługa jest złożona i jej miejscem świadczenia jest Polska, podlegając opodatkowaniu podstawową stawką VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu początkowo uwzględnił skargę spółki i uchylił interpretację, jednak Naczelny Sąd Administracyjny uchylił ten wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na sprzeczności w uzasadnieniu WSA. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, WSA we Wrocławiu oddalił skargę spółki, przyznając rację organowi interpretacyjnemu. Sąd uznał, że opisana usługa nie jest czystym transportem pasażerów, lecz świadczeniem złożonym, obejmującym zakwaterowanie, udział w życiu załogi, elementy stażu i szkolenia, co wykracza poza definicję transportu pasażerów w rozumieniu art. 28f ust. 1 u.p.t.u. NSA w wyroku z dnia 19 marca 2025 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd podkreślił, że kluczowe jest rozróżnienie między pasażerem a członkiem załogi w prawie morskim. Skoro uczestnicy rejsu byli okrętowani jako członkowie załogi i wykonywali obowiązki pokładowe, nie można ich traktować jako pasażerów w rozumieniu art. 28f ust. 1 u.p.t.u. Tym samym, usługa nie podlegała opodatkowaniu według zasad dla transportu pasażerów, a jej miejsce świadczenia zostało prawidłowo ustalone zgodnie z art. 28c ust. 1 u.p.t.u. jako miejsce siedziby usługodawcy, czyli Polska.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług VAT w przypadku rejsów morskich, w szczególności rozróżnienie między transportem pasażerów a usługami świadczonymi na rzecz członków załogi.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której uczestnicy rejsu są formalnie członkami załogi i wykonują obowiązki pokładowe. Może nie mieć zastosowania do typowych rejsów turystycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi związane z organizacją rejsów morskich poza terytorium Unii Europejskiej, w których uczestnicy pełnią rolę członków załogi i wykonują obowiązki pokładowe, stanowią usługi transportu pasażerów w rozumieniu art. 28f ust. 1 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi te nie stanowią usług transportu pasażerów w rozumieniu art. 28f ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ uczestnicy są okrętowani jako członkowie załogi i wykonują obowiązki pokładowe, a celem rejsu nie jest samo przemieszczanie się, lecz udział w życiu załogi, staż lub szkolenie.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że kluczowe jest rozróżnienie między pasażerem a członkiem załogi. Uczestnicy rejsu, którzy są okrętowani jako członkowie załogi i wykonują obowiązki pokładowe, nie są pasażerami. Celem usługi nie jest samo przemieszczanie, lecz szerszy zakres działań związanych z żeglugą i szkoleniem.
Jakie jest miejsce świadczenia usług związanych z organizacją rejsów morskich poza terytorium Unii Europejskiej, w których uczestnicy pełnią rolę członków załogi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Miejscem świadczenia tych usług jest terytorium Polski, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie są one usługami transportu pasażerów.
Uzasadnienie
Ponieważ usługa nie jest transportem pasażerów, nie stosuje się szczególnych zasad określania miejsca świadczenia z art. 28f ust. 1 u.p.t.u. Zgodnie z zasadą ogólną dla usług świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, miejscem świadczenia jest siedziba usługodawcy, czyli Polska.
Przepisy (17)
Główne
u.p.t.u. art. 28f § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28c § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 28a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1 i 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 119
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 28n
Ustawa o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § § 1-3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa o bezpieczeństwie morskim art. 5 § pkt 10c
Rozporządzenie Ministra gospodarki morskiej i żeglugi śródlądowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługa organizacji rejsów jachtem komercyjnym, w której uczestnicy pełnią rolę członków załogi i wykonują obowiązki pokładowe, nie jest usługą transportu pasażerów w rozumieniu art. 28f ust. 1 u.p.t.u. • Miejsce świadczenia usług związanych z organizacją rejsów jachtem komercyjnym, w których uczestnicy pełnią rolę członków załogi, jest terytorium Polski na podstawie art. 28c ust. 1 u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Usługa organizacji rejsów jachtem komercyjnym poza UE jest usługą transportu pasażerów, której miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium Polski (art. 28f ust. 1 u.p.t.u.).
Godne uwagi sformułowania
osoby uczestniczące w rejsach będą okrętowane jako członkowie załogi • każdy rejs będzie rejsem stażowym lub szkoleniowo-stażowym w formie ekspedycji • nie ma podstaw do twierdzenia, że będąc członkami załogi jachtu będą jednocześnie jego pasażerami w żegludze morskiej • celem opisanego we wniosku o interpretację rejsu jachtem morskim nie jest usługa przewozu (transportu) osób sama w sobie polegająca na przemieszczeniu się z jednego miejsca do drugiego, skoro uczestnicy tego rejsu zostają w ramach stażu czy też szkolenia zaokrętowani w roli członków załogi jachtu.
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
sprawozdawca
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Ryszard Pęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług VAT w przypadku rejsów morskich, w szczególności rozróżnienie między transportem pasażerów a usługami świadczonymi na rzecz członków załogi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której uczestnicy rejsu są formalnie członkami załogi i wykonują obowiązki pokładowe. Może nie mieć zastosowania do typowych rejsów turystycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nietypowego zastosowania przepisów VAT do rejsów morskich, gdzie kluczowe jest rozróżnienie między pasażerem a członkiem załogi, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i morskim.
“Rejs jachtem poza UE: Czy to transport pasażerów, czy praca na morzu? NSA rozstrzyga VAT.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.