I FSK 1367/20

SENTENCJA

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Artur Mudrecki, Sędzia NSA Janusz Zubrzycki, Sędzia WSA del. Maja Chodacka (sprawozdawca), , po rozpoznaniu w dniu 24 lutego 2021 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 22 kwietnia 2020 r. sygn. akt I SAB/Sz 4/20 w sprawie ze skargi P. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w W. na bezczynność Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w S. w przedmiocie rozpoznania skargi postanawia: 1) uchylić zaskarżony wyrok w całości, 2) odrzucić skargę, 3) zarządzić zwrot od Skarbu Państwa - Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na rzecz P. sp. z o.o. sp. k. z siedzibą w W. kwotę kwotę 100 (słownie: sto) złotych tytułem uiszczonego wpisu od skargi.


UZASADNIENIE

1. Wyrok Sądu pierwszej instancji.

1.1. Wyrokiem z 22 kwietnia 2020 r. sygn. akt I SAB/Sz 4/20 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę P. sp. z o.o. sp.k. z siedzibą w W. na bezczynność Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. (dalej m.in.: NUC-S) w zakresie rozpoznania skargi z 22 listopada 2019r. złożonej na podstawie art. 227 ustawy z dnia 14 czerwca 1960r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2018r., poz. 2096 ze zm., dalej: "Kodeks postępowania administracyjnego").

1.2. Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku wskazał, że NUC-S wszczął wobec skarżącej trzy kontrole celno-skarbowe łącznie obejmujące podatek od towarów i usług za poszczególne miesiące od grudnia 2014r. do stycznia 2018r. W toku tych kontroli, pismem z 22 listopada 2019r. spółka na podstawie art. 227 Kodeksu postępowania administracyjnego wniosła skargę na działania pracowników NUC-S w zakresie prowadzenia akt postępowań przez kontrolujących prowadzących kontrole celno-skarbowe nr [...], nr [...] i nr [...]. W przedmiotowej skardze wskazano, że Spółka za pośrednictwem urzędu pocztowego wystosowała do [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S, trzy odrębne pełnomocnictwa do jej reprezentowania w ramach postępowań [...],[...],[...]. Pełnomocnictwa wpłynęły do organu w dniu 6 listopada 2019r. i od tego dnia Spółka działała przez pełnomocnika. W dniu 20 listopada 2019r. pełnomocnik strony stawił się w siedzibie [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. celem zapoznania się z aktami ww. postępowań. Kontrolujący udostępnili pełnomocnikowi do wglądu akta dwóch z trzech spraw, t.j.: za okres XII/2015 – XII/2016r. i za okres I/ 2017- I/ 2018r. Pełnomocnikowi nie udostępniono natomiast akt sprawy za okres XII/2014 – XI/2015. Jako powód kontrolujący wskazali - w trakcie rozmowy - brak przekazania pełnomocnictwa do reprezentowania Spółki za ten okres. Nadto, w treści skargi z dnia 22 listopada 2019r. pełnomocnik Spółki podniósł, że w toku czynności zapoznawania z aktami sprawy zauważył, iż w aktach tych znajdują się dwa formularze PPS-1 dotyczące kontroli celno-skarbowej nr "5" ([...]), które były uszkodzone i nosiły ślady ingerencji w ich integralność. Wyjaśnił, że przekazane przez niego pełnomocnictwa były zszyte jednokrotnie tylko jedną zszywką i przed ich wysyłką nie były nigdy rozszywane. Zdaniem pełnomocnika, stan dokumentów nakazywałby wyjaśnienie, czy w toku postępowania nie doszło do ingerencji w integralność dokumentów i treść udzielonych pełnomocnikowi upoważnień, w celu zmiany ich istoty i znaczenia procesowego. Ponadto, pełnomocnik Spółki zarzucił kontrolującym, że sporządzili protokół z dnia 14 listopada 2019r. na okoliczność okazania P. A. w dniu 14.11.2019r. pełnomocnictw szczególnych, które wpłynęły do organu w dniu 6 listopada 2019r. (3 egz.). Wskazał, że art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2019r., poz. 768 ze zm.) określa, z jakich czynności kontrolnych sporządza się protokół. Katalog ten nie przewiduje czynności okazania pełnomocnictw.

1.3. Pismem z dnia 13 grudnia 2019r. NUC-S w odpowiedzi na powyższą skargę, powołując się na treść art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego, wskazał, że w sprawie, w której toczy się postępowanie administracyjne – skargi, w tym skarga z dnia 22 listopada 2019r. podlega rozpatrzeniu w toku postępowania zgodnie z przepisami tego kodeksu, co oznacza, że do podnoszonych w złożonych skargach zarzutów, organ podatkowy ustosunkuje się w treści rozstrzygnięć kończących prowadzone sprawy w terminie przewidzianym na ich zakończenie.

1.4. Pismem z dnia 17 grudnia 2019r., na podstawie art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego pełnomocnik Spółki wniósł do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie ponaglenie na bezczynność NUC-S w związku z niezałatwieniem sprawy z skargi z dnia 22 listopada 2019r., powtarzając zarzuty zawarte w tej skardze oraz zarzucając nieprawidłową wykładnię art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego.

1.5. Pismem z dnia 30 grudnia 2019r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie uznał ponaglenie za bezprzedmiotowe z uwagi na to, że skarga została złożona przez pełnomocnika bez uprzedniej zgody przez Spółkę. W ocenie organu, za udzielenie takiej zgody nie może być uznane udzielenie pełnomocnictw szczególnych doradcy podatkowemu na potrzeby prowadzonych kontroli celno-skarbowych.

Organ odwoławczy wskazał także, że skarga z dnia 22 listopada 2019r., w myśl art. 234 Kodeksu postępowania administracyjnego powinna zostać rozpatrzona w toku prowadzonych kontroli przez NUC-S. Wskazana regulacja jest konsekwencją uniwersalnego charakteru skargi powszechnej i przyjęcia zasady pierwszeństwa postępowania jurysdykcyjnego przed skargowym.

1.6. Następnie pismem z 31 stycznia 2020r. (data wpływu do organu: 5 lutego 2020r.) Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na bezczynność Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S., w związku z niezałatwieniem sprawy ze skargi Spółki z dnia 22 listopada 2019r. wnosząc o zobowiązanie organu do niezwłocznego rozpoznania sprawy z uwagi na ważny interes Spółki.

1.7. W ocenie Sądu pierwszej instancji zarzucone przez skarżącą nienależyte wykonywanie zadań przez pracowników organu może być przedmiotem skargi administracyjnej, o jakiej mowa w art. 227 Kodeksu postępowania administracyjnego. Przedmiot skargi wniesionej przez skarżącą do sądu administracyjnego mieści się więc w dyspozycji art. 3 § 2 pkt 9 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019r. poz. 2325 ze zm., dalej: "Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi"), jako skarga na bezczynność w sprawie dotyczącej "innej" niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w Kodeksie postępowania administracyjnego. Zdaniem Sądu pierwszej instancji prawidłowo NUC-S poinformował skarżącą, iż do jej skargi administracyjnej dotyczącej postępowania pracowników będzie mógł się wypowiedzieć w decyzji. Z art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego wynika bowiem zakaz prowadzenia odrębnego postępowania, którego przedmiotem byłoby rozpoznanie wniesionej przez stronę skargi administracyjnej w toku trwającego postępowania administracyjnego. W tej sprawie postępowanie skargowe ma charakter subsydiarny w stosunku to trwającego postępowania administracyjnego, jakim jest kontrola celno-skarbowa. WSA uznał, że dokonana przez organy obu instancji wykładnia art. 227 i art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego zasługuje na aprobatę, a stanowisko skarżącej, domagającej się rozpoznania skarg administracyjnych złożonych w toku kontroli celno-skarbowych pozostaje w sprzeczności z literalnym brzmieniem art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego.

2. Skarga kasacyjna i odpowiedź na skargę kasacyjną.

2.1. Spółka zaskarżyła powyższy wyrok w całości, zarzucając Sądowi pierwszej instancji w skardze kasacyjnej na podstawie art. 174 pkt 2 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi naruszenie:

- art. 149 § 1 pkt 1 i 3 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, poprzez nieuwzględnienie przez Wojewódzki Sąd Administracyjny skargi i niezobowiązanie organu do niezwłocznego rozpoznania sprawy, z uwagi na ważny interes skarżącej, pomimo iż organ kontroli dopuścił się bezczynności w sprawie ze skargi strony z dnia 22 listopada 2019r. na naruszające prawa i interesy spółki działania przedstawicieli NUC-S w zakresie prowadzenia akt postępowań przez kontrolujących prowadzących kontrole celno-skarbowe nr [...], nr [...] i nr [...];

- art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, poprzez nieuwzględnienie przez Wojewódzki Sąd Administracyjny skargi, pomimo iż organy administracji skarbowej w przedmiotowej sprawie naruszyły przepisy postępowania w postaci:

a) art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego, poprzez nierozpatrzenie skargi, pomimo iż w toku postępowania kontrolnego nie wydano do tej pory żadnych merytorycznych rozstrzygnięć, a tym samym organ nie miał podstaw do tego, aby zignorować na tym etapie skargę strony w sytuacji bezczynności organu;

b) art. 121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019r. poz. 900 ze zm., dalej: "Ordynacja podatkowa"), poprzez prowadzenie kontroli w sposób przewlekły, a przez to niebudzący zaufania do organu podatkowego.

2.2. W skardze kasacyjnej wniesiono przy tym o uchylenie kwestionowanego wyroku w całości i przekazanie sprawy Sądowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie na rzecz spółki zwrotu kosztów postępowania według norm przepisanych. Ponadto wniesiono o rozpoznanie sprawy na rozprawie.

2.3. Odpowiedzi na skargę kasacyjną nie wniesiono.

2.4. W związku z § 1 pkt 1 i 2 Zarządzenia nr 39 Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 października 2020r. w sprawie odwołania rozpraw oraz wdrożenia w Naczelnym Sądzie Administracyjnym działań profilaktycznych służących przeciwdziałaniu potencjalnemu zagrożeniu zakażenia wirusem SARS-CoV-2 w związku z objęciem Miasta Stołecznego Warszawy obszarem czerwonym (dostępne na stronie internetowej NSA www.nsa.gov.pl), Przewodnicząca Wydziału I Izby Finansowej NSA, działając na podstawie art. 15zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374, 567, 568, 695, 875) wyznaczyła rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym, o czym poinformowano strony.

3. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.

3.1. Wyrok Sądu pierwszej instancji podlega uchyleniu, a skarga odrzuceniu.

Stosownie do art. 189 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, jeżeli skarga ulegała odrzuceniu albo istniały podstawy do umorzenia postępowania przed wojewódzkim sądem administracyjnym, Naczelny Sąd Administracyjny postanowieniem uchyla wydane w sprawie orzeczenie oraz odrzuca skargę lub umarza postępowanie.

Sąd administracyjny ma obowiązek badania dopuszczalności skargi lub przedmiotowości postępowania z urzędu na każdym etapie rozpoznawanej sprawy.

Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale (7) z dnia 8 grudnia 2009r., w świetle art. 183 § 1 oraz art. 134 § 2 w związku z art. 193 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi jest dopuszczalne zastosowanie przez Naczelny Sąd Administracyjny z urzędu art. 189 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi polegające na uchyleniu orzeczenia wojewódzkiego sądu administracyjnego i odrzuceniu skargi, niezależnie od zarzutów podniesionych w skardze kasacyjnej i przy braku przesłanek nieważności postępowania sądowego (sygn. akt II GPS 5/09, ONSA WSA 2010/3, poz. 40).

3.2. W rozpoznanej sprawie spełnione zostały przesłanki zastosowania art. 189 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, co musiało skutkować uchyleniem zaskarżonego wyroku i odrzuceniem skargi.

Zagadnienie dopuszczalności skargi do WSA, złożonej przez stronę skarżącą w przedmiocie bezczynności Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w S. w zakresie rozpoznania skargi było już przedmiotem rozpoznania niniejszego Sądu w wyrokach z dnia 10 września 2020r. (sygn. akt I FSK 958/20 i I FSK 967/20), w których – odnośnie innych okresów rozliczeniowych VAT- orzeczono analogicznie do niniejszego wyroku.

3.3. Przede wszystkim zgodnie z utrwalonym już stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, w sprawach dotyczących postępowania skargowego określonego w Dziale VIII Kodeksu postępowania administracyjnego skarga do sądu administracyjnego nie przysługuje (przykładowo wyrok z 31 sierpnia 2010r. sygn. akt II OSK 1578/10 oraz postanowienia: z 10 stycznia 2013r. sygn. akt I OSK 3074/12, z 18 listopada 2013r. sygn. akt I OSK 2621/13, z 27 czerwca 2017r. sygn. akt II GSK 1955/17, z 19 grudnia 2017r. sygn. akt II OSK 3207/17, z 28 września 2018 r. sygn. akt I OSK 2896/18). Postępowanie to posiada pewne cechy postępowania administracyjnego uproszczonego – jako że jest ono jednoinstancyjne i nie ma w nim stron w rozumieniu Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Działania podejmowane przez organ w ramach postępowania skargowego nie mają formy aktu lub czynności, o jakich mowa w art. 3 § 2 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Przede wszystkim zaś w postępowaniu tym nie zapadają rozstrzygnięcia o prawach lub obowiązkach skarżącego, który jest tylko zawiadamiany (informowany) o sposobie załatwienia skargi (art. 238 § 1 Kodeksu postępowania administracyjnego).

3.4. W niniejszej sprawie NUC-S w S. w dniu 23 października 2019r. wszczął trzy kontrole celno-skarbowe wobec skarżącej spółki w zakresie podatku od towarów i usług.

W toku tych kontroli, pismem z dnia 22 listopada 2019r. spółka reprezentowana przez pełnomocnika, na podstawie art. 227 Kodeksu postępowania administracyjnego wniosła skargę na działania pracowników ww. urzędu w zakresie prowadzenia akt postępowań, formułując zarzuty dotyczące naruszenia prawa i interesu spółki.

Pismem z dnia 5 lutego 2020r. spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie na bezczynność NUC-S w S., w związku z niezałatwieniem sprawy ze skargi spółki z dnia 22 listopada 2019r., na naruszające prawa i interesy spółki działania przedstawicieli Naczelnika w prowadzonych kontrolach celno-skarbowych, podnosząc analogiczne argumenty jak zaprezentowane w piśmie z dnia 22 listopada 2019r. i wnosząc o zobowiązanie organu do niezwłocznego rozpoznania sprawy z uwagi na ważny interes Spółki.

3.5. Odnosząc się do powyższego, przede wszystkim należy wskazać, że jeśli skarga została złożona w sprawie indywidualnej, to albo wszczyna postępowanie administracyjne w sposób wskazany w art. 233 Kodeksu postępowania administracyjnego, albo jest pismem w toku toczącego się postępowania administracyjnego wymagającym nadania mu odpowiedniego biegu stosownie do art. 234 Kodeksu postępowania administracyjnego lub art. 235 Kodeksu postępowania administracyjnego.

Zgodnie z art. 233 Kodeksu postępowania administracyjnego "Skarga w sprawie indywidualnej, która nie była i nie jest przedmiotem postępowania administracyjnego, powoduje wszczęcie postępowania, jeżeli została złożona przez stronę. Jeżeli skarga taka pochodzi od innej osoby, może spowodować wszczęcie postępowania administracyjnego z urzędu, chyba że przepisy wymagają do wszczęcia postępowania żądania strony".

Zgodnie natomiast z art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego, "w sprawie, w której toczy się postępowanie administracyjne: skarga złożona przez stronę podlega rozpatrzeniu w toku postępowania, zgodnie z przepisami kodeksu".

Skoro w niniejszej sprawie skarga strony złożona została w ramach prowadzonych kontroli celno-skarbowych w zakresie podatku od towarów i usług, ma do niej zastosowanie art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego.

W konsekwencji tego, na podstawie art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego - przedmiotowa skarga z dnia 22 listopada 2019r. winna zostać rozpatrzona w toku kontroli prowadzonej przez Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego.

3.6. Powyższe wskazuje na specyficzny charakter skargi indywidualnej złożonej przez stronę w toku postępowania jurysdykcyjnego, która jako czynność procesowa w formie skargi strony podlega rozpatrzeniu na zasadach postępowania, w ramach którego została złożona.

W takim przypadku pismo procesowe strony toczącego się postępowania administracyjnego (nazwane skargą) podlega rozpatrzeniu w toku postępowania, w zależności od jego treści i odpowiednio do stadium postępowania, w którym zostało złożone: albo jako wniosek (np. o wyłączenie organu lub jego pracownika) albo jako środek zaskarżenia (odwołanie, zażalenie) lub jako innego rodzaju pismo procesowe np. jako stanowisko strony w sprawie odnośnie określonych czynności lub toku postępowania. Jeżeli zatem skarga strony dotyczy określonej czynności procesowej organu w toku postępowania, a regulujące je przepisy nie przewidują stosownych środków zaskarżenia takiej czynności, organ winien odnieść się do treści tej skargi w ramach rozstrzygnięcia kończącego to postępowanie, od którego stronie przysługiwać będzie stosowny środek odwoławczy.

Jeżeli bowiem w art. 142 Kodeksu postępowania administracyjnego stanowi się, że postanowienie, na które nie służy zażalenie, strona może zaskarżyć tylko w odwołaniu od decyzji, to tym bardziej czynność procesową organu niebędącą postanowieniem, na którą strona złożyła skargę, można zaskarżyć też tylko w odwołaniu od decyzji, w której organ powinien odnieść się do treści skargi.

Stronie w takim przypadku nie przysługuje skarga do sądu administracyjnego na taką czynność, gdyż wyłącza to art. 3 § 2 pkt 4 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Z przepisu tego wynika bowiem, że kontroli sądowej podlegają również inne niż określone w pkt 1-3 akty lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa, "z wyłączeniem" aktów lub czynności podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w Kodeksie postępowania administracyjnego, postępowań określonych w działach IV, V i VI Ordynacji podatkowej, postępowań, o których mowa w dziale V w rozdziale 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2019r. poz. 768, 730, 1520, 1556 i 2200), oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy wymienionych ustaw.

Stronie nie przysługuje także skarga na bezczynność w rozpoznaniu skargi strony na podstawie art. 3 § 2 pkt 9 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, zgodnie z którym kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w sprawach dotyczących innych niż określone w pkt 1-3 aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa podjętych w ramach postępowania administracyjnego określonego w ustawie z dnia 14 czerwca 1960r. - Kodeks postępowania administracyjnego oraz postępowań określonych w działach IV, V i VI Ordynacji podatkowej oraz postępowań, do których mają zastosowanie przepisy powołanych ustaw.

Dokonując wykładni art. 3 § 2 pkt 9 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, należy mieć na względzie, że w oparciu o ten przepis kontrolą są objęte bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania w sprawach dotyczących jedynie aktów lub czynności z zakresu administracji publicznej dotyczących uprawnień lub obowiązków stron, co wyklucza możliwość skargi do sądu na bezczynność odnośnie skargi złożonej w trybie art. 234 pkt 1 Kodeksu postępowania administracyjnego, gdyż ze swej istoty będąca przedmiotem skargi czynność w toku postępowania nie kształtuje uprawnień lub obowiązków stron w powyższym rozumieniu, skoro stanowi jedynie element toczącego się postępowania jurysdykcyjnego, a tym samym nie może mieć miejsca bezczynność organu w zakresie rozpoznania skargi, jeżeli postępowanie to nie uległo jeszcze zakończeniu i nie doszło jeszcze do żadnego rozstrzygnięcia w zakresie praw i obowiązków stron (stronie przysługuje natomiast skarga na bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jako takiego po myśli art. 3 § 2 pkt 8 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). W ten sposób ustawodawca w przypadku skargi w toku postępowania jurysdykcyjnego na określone czynności organu nie tylko zobligował organ prowadzący to postępowanie do rozpoznana skargi w ramach tego postępowania, lecz jednocześnie stworzył możliwość zaskarżenia prawidłowości ustosunkowania się do takiej skargi przez organ w ramach środka odwoławczego od rozstrzygnięcia kończącego to postępowanie.

3.7. W świetle powyższego, wniesioną przez skarżącą skargę na bezczynność NUC-S w rozpoznaniu skargi z 31 stycznia 2020r. należało odrzucić na podstawie art. 58 § 1 pkt 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - z uwagi na brak właściwości sądu administracyjnego do rozpoznania tej skargi (brak kognicji sądu z art. 3 § 2 pkt 9 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Ponieważ Sąd pierwszej instancji tego nie uczynił, przesłankę odrzucenia skargi Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił z urzędu.

3.8. W tym stanie rzeczy, na podstawie art. 189 w związku z art. 58 § 1 pkt 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok i odrzucił skargę skarżącej, jako wniesioną w sprawie, która nie należy do właściwości sądów administracyjnych.

3.9. Zgodnie z art. 203 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi stronie, która wniosła skargę kasacyjną należy się zwrot poniesionych przez nią niezbędnych kosztów postępowania kasacyjnego, jeżeli do uchylenia wyroku doszło w wyniku uwzględnienia skargi kasacyjnej. W niniejszej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok z urzędu na podstawie art. 189 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi z przyczyn niezależnych od treści skargi kasacyjnej. Innymi słowy, przyczyną uchylenia wyroku nie było uwzględnienie skargi kasacyjnej. Nie jest to sytuacja przewidziana w art. 203 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Nie zaistniała zatem wskazana w art. 209 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi przesłanka do rozstrzygnięcia wniosku skarżącej o zwrot kosztów postępowania.

Natomiast na podstawie art. 232 § 1 pkt 1 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Naczelny Sąd Administracyjny postanowił o zwrocie na rzecz skarżącej uiszczonego wpisu od skargi.