I FSK 1250/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę G. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. dotyczącą interpretacji prawa podatkowego w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT przy robotach budowlanych. Skarżąca, po wykonaniu robót budowlanych i wystawieniu faktury, nie otrzymała zapłaty z powodu sporu z kontrahentem, który zakwestionował ilość i jakość prac oraz skutecznie odstąpił od umowy. Skarżąca uważała, że obowiązek podatkowy powstał dopiero w momencie zasądzenia należności przez sąd cywilny. Organy podatkowe i WSA uznały, że zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, nie później niż 30 dni od dnia wykonania usług, a spór cywilnoprawny nie ma wpływu na ten moment. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podkreślił publicznoprawny charakter zobowiązania podatkowego i fakt, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia określonego w ustawie, jakim jest wykonanie usługi. Sąd stwierdził, że kwestionowanie przez zamawiającego ilości i jakości usług nie może przesuwać w czasie momentu powstania obowiązku podatkowego, a sama faktura wystawiona przez wykonawcę, zgodnie z harmonogramem, świadczy o znajomości przez niego ilości i wartości wykonanych usług. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając, że moment wykonania usługi, a tym samym powstania obowiązku podatkowego, został prawidłowo ustalony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla robót budowlanych w sytuacji sporów cywilnoprawnych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 roku (ustawa z 1993 r.). Obecnie obowiązują inne przepisy dotyczące VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spór cywilnoprawny dotyczący ilości, jakości i wartości wykonanych robót budowlanych oraz odstąpienie od umowy przez zamawiającego wpływa na moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spór cywilnoprawny i odstąpienie od umowy nie wpływają na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT, który jest ściśle określony przez przepisy ustawy podatkowej.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy w VAT powstaje z chwilą zaistnienia zdarzenia określonego w ustawie, jakim jest wykonanie usługi. Publicznoprawny charakter zobowiązania podatkowego wyklucza możliwość wpływania na moment jego powstania przez strony umowy cywilnoprawnej. Kwestionowanie przez zamawiającego ilości i jakości usług nie może przesuwać terminu powstania obowiązku podatkowego.
Jak należy interpretować pojęcie 'wykonania usług' w kontekście robót budowlanych na potrzeby określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT, gdy istnieje spór między stronami umowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wykonanie usługi w rozumieniu przepisów o VAT następuje niezależnie od sporu cywilnoprawnego co do jej wartości czy jakości, a moment powstania obowiązku podatkowego jest określony przez ustawę (np. otrzymanie zapłaty lub 30 dni od wykonania usługi).
Uzasadnienie
Wystawienie faktury przez wykonawcę na podstawie harmonogramu rzeczowo-finansowego świadczy o jego wiedzy co do ilości i wartości wykonanych usług. Brak odbioru robót czy spór o zapłatę nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego, który wynika z wykonania usługi.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 6 § ust. 8b pkt 2 lit. d
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy w przypadku robót budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dni od dnia wykonania tych usług.
Pomocnicze
Rozporządzenie Ministra Finansów z 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym art. 40 § ust. 1 i 2
Faktura powinna być wystawiona nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.
Ordynacja podatkowa art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podatkowy jest nieskonkretyzowaną powinnością przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawach podatkowych.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nakładanie podatków może nastąpić tylko w drodze ustawy.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku robót budowlanych powinien być uzależniony od prawomocnego orzeczenia sądu cywilnego ustalającego wartość wykonanych prac.
Godne uwagi sformułowania
Spór co do wartości wykonanych usług może mieć wpływ na samą wysokość obowiązku podatkowego, nie zaś na moment jego powstania. • Zobowiązanie podatkowe ma charakter publicznoprawny, powstaje z dniem zaistnienia określonego zdarzenia. • Dla powstania obowiązku podatkowego brak zapłaty za wykonaną usługę, czy spór co do ilości i wartości wykonanych usług nie ma żadnego znaczenia. • Dokonana po powstaniu zobowiązania podatkowego zmiana z mocą wsteczną treści stosunku zobowiązaniowego nie może wpływać na powstały wcześniej obowiązek podatkowy.
Skład orzekający
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Maria Dożynkiewicz
sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla robót budowlanych w sytuacji sporów cywilnoprawnych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 roku (ustawa z 1993 r.). Obecnie obowiązują inne przepisy dotyczące VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje fundamentalną zasadę prawa podatkowego – niezależność obowiązku podatkowego od sporów cywilnoprawnych, co jest kluczowe dla zrozumienia mechanizmów opodatkowania.
“Spór o zapłatę za budowę? Podatek VAT i tak musisz zapłacić!”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.