I FSK 1005/23Oddalenie skargi kasacyjnej VAT listopad 2018
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej spółki J. sp. k. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który oddalił skargę spółki na decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego. Przedmiotem sporu było rozliczenie faktury korygującej z 29 listopada 2018 r. do faktury z 30 stycznia 2013 r., dotyczącej wkładu niepieniężnego. Spółka, jako następca prawny, nie rozliczyła tej faktury korygującej w deklaracji VAT za listopad 2018 r., mimo jej otrzymania. Organy podatkowe i sąd pierwszej instancji uznały, że korekta zmniejszająca podatek naliczony powinna być dokonana w okresie otrzymania faktury korygującej (listopad 2018 r.), zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, a nie wstecznie. Spółka w skardze kasacyjnej zarzucała naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię art. 86 ust. 19a ustawy o VAT oraz art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, argumentując, że korekta powinna być rozliczona wstecznie lub że nastąpiło przedawnienie. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając prawidłowość wykładni przepisów przez sąd pierwszej instancji. NSA podkreślił, że korekta zmniejszająca podatek naliczony ma charakter bieżący (ex nunc) i powinna być uwzględniona w okresie otrzymania faktury korygującej, o ile nastąpiło to przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd odwołał się również do orzecznictwa TSUE w sprawie ustalania podstawy opodatkowania aportu niepieniężnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że korekta faktury VAT zmniejszająca podatek naliczony powinna być rozliczona w okresie jej otrzymania, a nie wstecznie, nawet w przypadku wkładu niepieniężnego i przed upływem terminu przedawnienia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia faktury korygującej do wkładu niepieniężnego, ale zasada bieżącej korekty ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
W jakim okresie podatnik powinien rozliczyć fakturę korygującą zmniejszającą podatek naliczony, otrzymaną przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, korekta zmniejszająca podatek naliczony ma charakter bieżący (ex nunc) i powinna być uwzględniona w okresie otrzymania faktury korygującej, a nie wstecznie (ex tunc), o ile faktura została otrzymana przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy ustalenie podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego na podstawie wartości nominalnej akcji, zamiast wartości rynkowej, jest zgodne z prawem UE i polskim prawem podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawę opodatkowania należy ustalić na podstawie uzgodnionej zapłaty rzeczywiście otrzymanej, która może odpowiadać wartości nominalnej akcji, jeśli strony tak uzgodniły, chyba że ustalona wartość nie odzwierciedla rzeczywistej sytuacji gospodarczej lub stanowi nadużycie.
Uzasadnienie
NSA odwołał się do wyroku TSUE C-241/23, zgodnie z którym podstawę opodatkowania aportu należy ustalić na podstawie uzgodnionej zapłaty (wartości emisyjnej akcji), jeśli strony tak postanowiły. W tej sprawie obie strony uzgodniły wartość nominalną jako podstawę opodatkowania w drodze korekty faktury.
Czy rozliczenie faktury korygującej otrzymanej przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest dopuszczalne, nawet jeśli dotyczy transakcji z lat wcześniejszych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rozliczenie faktury korygującej otrzymanej przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest dopuszczalne w okresie jej otrzymania, co nie narusza przepisów o przedawnieniu.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że termin przedawnienia dla rozliczenia VAT za listopad 2018 r., w którym otrzymano fakturę korygującą, rozpoczynał bieg 1 stycznia 2019 r. i kończył się 31 grudnia 2023 r. Korekta 'in minus' powinna nastąpić w okresie otrzymania faktury korygującej, a ocenie z punktu widzenia przedawnienia podlega rozliczenie za ten miesiąc.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 19a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku otrzymania faktury korygującej zmniejszającej podatek naliczony, podatnik jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę korygującą otrzymał.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 13 i 14
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy określające warunki obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w przypadku faktury korygującej, w tym stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku.
o.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29 § ust. 1 i 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące ustalania podstawy opodatkowania, w brzmieniu obowiązującym w styczniu 2013 r.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korekta faktury zmniejszająca podatek naliczony powinna być rozliczona w okresie otrzymania faktury korygującej (listopad 2018 r.), zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT. • Rozliczenie faktury korygującej przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest dopuszczalne w bieżącym okresie rozliczeniowym.
Odrzucone argumenty
Korekta faktury powinna być rozliczona wstecznie (ex tunc), a nie w bieżącym okresie (ex nunc). • Nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego za styczeń 2013 r., co uniemożliwia zmianę kwoty podatku naliczonego. • Ustalenie podstawy opodatkowania wkładu niepieniężnego na podstawie wartości nominalnej akcji było błędne i sprzeczne z prawem UE. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a. (brak odniesienia do zarzutów skargi) i art. 3 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 p.p.s.a. (wadliwa kontrola działalności administracji).
Godne uwagi sformułowania
korekta zmniejszająca podatek naliczony powinna mieć miejsce w okresie rozliczeniowym wprowadzenia do obrotu prawnego faktury korygującej • korekta ma charakter bieżący, a nie wsteczny • podstawa opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości powinna być ustalona na podstawie wartości emisyjnej akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna • termin przedawnienia za listopad 2018 r. rozpoczynał swój bieg z dniem 1 stycznia 2019 r. i kończył się z dniem 31 grudnia 2023 r.
Skład orzekający
Janusz Zubrzycki
sędzia NSA
Ryszard Pęk
przewodniczący sprawozdawca
Włodzimierz Gurba
sędzia WSA del.
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że korekta faktury VAT zmniejszająca podatek naliczony powinna być rozliczona w okresie jej otrzymania, a nie wstecznie, nawet w przypadku wkładu niepieniężnego i przed upływem terminu przedawnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji rozliczenia faktury korygującej do wkładu niepieniężnego, ale zasada bieżącej korekty ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii rozliczenia faktury korygującej VAT, wkładu niepieniężnego i przedawnienia, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Orzeczenie NSA wyjaśnia kluczowe zasady interpretacji przepisów.
“Korekta VAT: Czy można rozliczyć fakturę sprzed lat? NSA wyjaśnia zasady bieżącej korekty.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.