FSK 2492/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu o sposób ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej jako wkład niepieniężny do spółki cywilnej. Organy podatkowe, w tym Izba Skarbowa, stały na stanowisku, że wartość początkowa powinna być równa cenie nabycia nieruchomości przez wspólników (110.000 zł), zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję Izby Skarbowej, uznając, że w przypadku wkładu niepieniężnego zastosowanie ma par. 4 ust. 1 pkt 4 tego rozporządzenia, który nakazuje ustalenie wartości na podstawie wartości rynkowej wkładu, nie wyższej jednak od wartości rynkowej. Sąd wskazał, że wartość rynkowa ustalona na podstawie operatu szacunkowego (712.810 zł) powinna być podstawą do amortyzacji. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, zważył, że nieruchomość została nabyta przez osoby fizyczne prywatnie, a następnie wniesiona do spółki cywilnej jako wkład do używania. W związku z tym, NSA uznał, że przepis dotyczący nabycia w drodze kupna (par. 4 ust. 1 pkt 1) nie miał zastosowania, a zasadne było ustalenie wartości początkowej zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 4 (wartość rynkowa). Sąd oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając tym samym stanowisko WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem do spółek cywilnych, traktowanie wydatków na ulepszenie środków trwałych, interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1999 roku i przepisów rozporządzeń Ministra Finansów z lat 1995 i 1997. Może wymagać analizy pod kątem zmian w przepisach.
Zagadnienia prawne (3)
Jak należy ustalić wartość początkową środka trwałego (nieruchomości) wniesionego jako wkład niepieniężny do spółki cywilnej przez jej wspólników, którzy wcześniej nabyli tę nieruchomość na współwłasność?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość początkową ustala się na podstawie wartości rynkowej wkładu, a nie ceny nabycia przez wspólników.
Uzasadnienie
Przepis par. 4 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. ma zastosowanie do wkładów niepieniężnych do spółki cywilnej, nakazując ustalenie wartości na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej od wartości rynkowej. Cena nabycia przez wspólników nie jest ceną rynkową wkładu.
Czy wydatki na ulepszenie środka trwałego, które nie zostały zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, powinny zwiększać jego wartość początkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe powinny uwzględnić wartość ulepszenia w wartości początkowej środka trwałego, jeśli zakwestionowały zaliczenie tych wydatków bezpośrednio do kosztów.
Uzasadnienie
Jeśli organ zakwestionował zaliczenie wydatków na ulepszenie bezpośrednio do kosztów, powinien je uwzględnić w wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę odpisów amortyzacyjnych.
Czy pracownik urzędu skarbowego, który brał udział w wydaniu decyzji uchylonej przez organ wyższej instancji, może brać udział w ponownym rozpatrywaniu tej samej sprawy w pierwszej instancji?
Odpowiedź sądu
Tak, pracownik ten może brać udział w ponownym rozpatrywaniu sprawy, gdyż przepis art. 130 par. 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej dotyczy sytuacji, gdy pracownik miałby orzekać w sprawie, w której brał udział w wydaniu decyzji zaskarżonej w postępowaniu odwoławczym.
Uzasadnienie
Sformułowanie 'decyzja zaskarżona' odnosi się do decyzji, od której wniesiono środek odwoławczy. Udział pracownika w wydaniu decyzji uchylonej w postępowaniu odwoławczym nie wyłącza go z ponownego rozpatrywania sprawy w pierwszej instancji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą stanowić koszt uzyskania przychodów wyłącznie wtedy, gdy są dokonywane zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie delegacji ustawowej z art. 22 ust. 7.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 4 § ust. 1 pkt 1
W przypadku nabycia środków trwałych w drodze kupna, za ich wartość początkową uważa się cenę ich nabycia.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 4 § ust. 1 pkt 4
W razie nabycia w formie wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego przez udziałowca osoby prawnej lub wspólnika, wartość początkową stanowi ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 6 § ust. 1 pkt 1
Za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
p.p.s.a. art. 145 § par. 1 ust. 1 pkt a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję administracyjną w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § par. 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny jest związany granicami skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny oddala skargę kasacyjną, jeśli nie ma uzasadnionych podstaw.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA zasądza zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które stosownie do odrębnych przepisów powiększają wartość tych środków, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 4 § pkt 3
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, jeśli powodują wzrost wartości użytkowej.
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych art. 6 § ust. 3
Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, jeżeli powodują wzrost wartości użytkowej.
k.c. art. 860 § par. 1
Kodeks cywilny
Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
O.p. art. 130 § par. 1 pkt 6
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Pracownik urzędu skarbowego podlega wyłączeniu od załatwiania spraw, w których brał udział w wydaniu zaskarżonej decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość początkowa nieruchomości wniesionej aportem do spółki cywilnej powinna być ustalona na podstawie wartości rynkowej, a nie ceny nabycia. • Przepis par. 4 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. ma zastosowanie do wkładów niepieniężnych do spółki cywilnej. • Organy podatkowe powinny uwzględnić wydatki na ulepszenie w wartości początkowej środka trwałego, jeśli zakwestionowały ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Wartość początkowa nieruchomości wniesionej aportem powinna być ustalona na podstawie ceny nabycia, zgodnie z par. 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. • Organy podatkowe nie miały obowiązku korygowania wartości początkowej o wydatki na ulepszenie; podatnik sam dokonuje korekty odpisów amortyzacyjnych.
Godne uwagi sformułowania
Wartość początkową ustala się stosownie do par. 4 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 stycznia 1995 r. tj. według wartości rynkowej wkładu niepieniężnego wniesionego przez wspólników do spółki. • Z tego względu przepis par. 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów dotyczący nabycia w drodze kupna nie miał w sprawie zastosowania. • W sytuacji gdy organ zakwestionował zaliczenie wydatków bezpośrednio do kosztów (...) to powinien był je uwzględnić (...) w wartości początkowej środka trwałego stanowiącej podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Skład orzekający
Edyta Anyżewska
sprawozdawca
Stanisław Bogucki
członek
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem do spółek cywilnych, traktowanie wydatków na ulepszenie środków trwałych, interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 1999 roku i przepisów rozporządzeń Ministra Finansów z lat 1995 i 1997. Może wymagać analizy pod kątem zmian w przepisach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w podatku dochodowym od osób fizycznych – sposobu ustalania wartości początkowej aktywów wnoszonych do spółki, co ma bezpośredni wpływ na wysokość odpisów amortyzacyjnych i koszty uzyskania przychodów.
“Aport do spółki cywilnej: Czy wartość rynkowa czy cena nabycia decyduje o podstawie amortyzacji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.