VIII SA/WA 982/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 rok dla K. Ż. i jej zmarłego męża M. Ż. Organy podatkowe ustaliły zobowiązanie w wysokości 43 587 zł, argumentując, że bieg terminu przedawnienia został zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w związku ze wszczęciem postępowania karnego skarbowego. Kwestia skuteczności doręczenia zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia oraz ewentualny instrumentalny charakter wszczęcia postępowania karnego skarbowego były przedmiotem wieloletniego sporu sądowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając sprawę po raz kolejny, uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sąd uznał, że organ podatkowy nie zbadał wystarczająco, czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia, czy też rzeczywiste ściganie przestępstwa. Brak takiej oceny, w świetle najnowszych uchwał NSA, stanowił naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd podkreślił, że organy podatkowe i sądy administracyjne są zobowiązane do badania nie tylko formalnych przesłanek zawieszenia biegu terminu przedawnienia, ale także materialnego aspektu wszczęcia postępowania karnego skarbowego, aby zapewnić zgodność z zasadami konstytucyjnymi i praworządności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym, w szczególności w kontekście uchwały NSA I FPS 1/21.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której kluczowe jest badanie instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Wymaga analizy akt postępowania karnego skarbowego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które nastąpiło przed upływem terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, skutkuje zawieszeniem biegu tego terminu, jeśli postępowanie to miało charakter instrumentalny i służyło jedynie przedłużeniu terminu przedawnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wszczęcie postępowania karnego skarbowego może zawiesić bieg terminu przedawnienia, ale organ podatkowy musi wykazać, że postępowanie to nie miało charakteru instrumentalnego i służyło rzeczywistemu ściganiu przestępstwa, a nie tylko zawieszeniu biegu terminu przedawnienia. Brak takiej oceny przez organ prowadzi do uchylenia decyzji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ podatkowy nie zbadał wystarczająco, czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia, czy też rzeczywiste ściganie przestępstwa. Brak takiej oceny, w świetle uchwały NSA, stanowi naruszenie przepisów postępowania.
Czy doręczenie zastępcze zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, dokonane na adres zamieszkania podatnika, jest skuteczne, gdy podatnik był reprezentowany przez pełnomocnika, a jego małżonka nie była upoważniona do odbioru korespondencji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Skuteczność doręczenia zastępczego w takiej sytuacji wymaga dokładnego zbadania, czy doręczenie powinno być skierowane do pełnomocnika, a także czy spełnione zostały przesłanki do zastosowania doręczenia zastępczego (niemożność doręczenia w trybie art. 148 i 149 Op). W tej sprawie WSA wskazał na potrzebę ponownego zbadania tej kwestii.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy podatkowe nie zbadały wystarczająco skuteczności doręczenia zastępczego zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, w tym wpływu pisma małżonki skarżącego na prawidłowość doręczenia oraz czy doręczenie powinno być dokonane do pełnomocnika.
Przepisy (16)
Główne
Op art. 70 § 6
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku ze wszczęciem postępowania o przestępstwo lub wykroczenie skarbowe.
Op art. 70c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawiadomienia strony o wszczęciu postępowania o przestępstwo lub wykroczenie skarbowe i zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
ppsa art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
ppsa art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
Pomocnicze
Op art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Op art. 148 § 3
Ordynacja podatkowa
Możliwość doręczenia pisma w każdym miejscu, gdzie się adresata zastanie.
Op art. 150 § 1
Ordynacja podatkowa
Doręczenie zastępcze w przypadku niemożności doręczenia w sposób wskazany w art. 148 § 1 lub w art. 149 Op.
Op art. 150 § 2
Ordynacja podatkowa
Skuteczność doręczenia zastępczego w przypadku niepodjęcia korespondencji.
ppsa art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu i organów oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu.
ppsa art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
ppsa art. 205 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
Naruszenie przepisów o rachunkowości.
k.k.s. art. 61 § 1
Kodeks karny skarbowy
Nierzetelne prowadzenie ksiąg rachunkowych.
k.k.s. art. 62 § 2
Kodeks karny skarbowy
Podanie nieprawdy w deklaracji podatkowej.
k.k.s. art. 80a § 1
Kodeks karny skarbowy
Podanie nieprawdy w informacji podsumowującej.
k.k.s. art. 83 § 1
Kodeks karny skarbowy
Utrudnianie przeprowadzenia czynności sprawdzających.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 187 § 1 w zw. z art. 122 i art. 148 § 3 Op przez nienależyte rozważenie, czy na podstawie art. 70 § 6 Op, w związku z zawiadomieniem w trybie art. 70 c Op o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia z dniem 13 grudnia 2013 r. w niniejszej sprawie doszło do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w zakresie zaliczek na podatek dochodowy wymagalnych w 2008 r.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące ustaleń faktycznych w zakresie wysokości przychodów.
Godne uwagi sformułowania
brak instrumentalności wszczęcia takiego postępowania przez organ karnoskarbowy • nie można nie krytycznie przyjmować wszczęcia postępowania karnoskarbowego, biorąc pod uwagę wyłącznie jego aspekt formalny, nie bacząc na aspekt materialny i konsekwencje w stosunku do podatnika.
Skład orzekający
Renata Nawrot
przewodniczący
Leszek Kobylski
sędzia
Iwona Owsińska-Gwiazda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym skarbowym, w szczególności w kontekście uchwały NSA I FPS 1/21."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której kluczowe jest badanie instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego. Wymaga analizy akt postępowania karnego skarbowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa pokazuje złożoność przepisów o przedawnieniu podatkowym i ich powiązanie z postępowaniem karnym skarbowym, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej i podatkowej. Długotrwały proces sądowy dodaje jej dramatyzmu.
“Przedawnienie podatkowe: Czy postępowanie karne skarbowe zawsze zawiesza bieg terminu?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.