VIII SA/Wa 911/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi T. M. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r. na kwotę 429.301,00 zł wraz z odsetkami. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 70 § 1 Op., poprzez wydanie decyzji za okres objęty przedawnieniem, a także błędne ustalenie stanu faktycznego i dowolną interpretację dowodów. Sąd szczegółowo analizował kwestię przedawnienia zobowiązania podatkowego, badając okresy zawieszenia biegu terminu przedawnienia wynikające z wszczęcia postępowania karnoskarbowego (art. 70 § 6 pkt 1 Op.), wniesienia skargi do sądu administracyjnego (art. 70 § 6 pkt 2 Op.) oraz doręczenia zarządzeń zabezpieczenia (art. 70 § 6 pkt 4 Op.). Sąd uznał, że bieg terminu przedawnienia był skutecznie zawieszony, a decyzje organów podatkowych zostały wydane przed jego upływem. Kluczową kwestią sporną było zakwestionowanie przez organy podatkowe 61 faktur wystawionych przez firmę A. T. P. na łączną kwotę netto 2.239.452,34 zł, które miały dokumentować zakup skór. Organy uznały te faktury za nierzetelne, nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji gospodarczych, co skutkowało zawyżeniem kosztów uzyskania przychodów. Sąd, analizując zgromadzony materiał dowodowy, w tym zeznania świadków, dokumentację firm oraz informacje od organów skarbowych, podzielił stanowisko organów podatkowych. Stwierdzono brak dowodów na faktyczne dysponowanie przez A. T. P. towarem, jego dostarczenie skarżącemu, a także na rzeczywiste prowadzenie działalności gospodarczej przez A. T. P. w sposób umożliwiający realizację takich transakcji. Sąd odwołał się również do wcześniejszych orzeczeń w tej sprawie, które wskazywały na potrzebę szczegółowego wyjaśnienia kwestii rzetelności faktur. Ostatecznie, Sąd oddalił skargę, uznając, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały faktury i określiły zobowiązanie podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnoskarbowym i postępowaniem sądowoadministracyjnym. Potwierdzenie zasad oceny rzetelności faktur i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów.
Szczegółowa analiza stanu faktycznego w kontekście konkretnych dowodów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zobowiązanie podatkowe za 2015 r. uległo przedawnieniu, czy też bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony lub przerwany?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2015 r. nie upłynął, gdyż został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1, 2 i 4 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wszczęcie postępowania karnoskarbowego, wniesienie skargi do WSA oraz doręczenie zarządzeń zabezpieczenia skutecznie zawiesiły bieg terminu przedawnienia, co potwierdziły analizy organów podatkowych i wcześniejsze orzeczenia sądowe.
Czy faktury dokumentujące zakup skór od firmy A. T. P. mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
Uzasadnienie
Sąd, analizując obszerny materiał dowodowy, stwierdził brak dowodów na faktyczne dysponowanie towarem przez A. T. P., jego dostarczenie skarżącemu oraz na rzeczywiste prowadzenie działalności gospodarczej przez A. T. P. w sposób umożliwiający realizację takich transakcji. Wnioski organów podatkowych o nierzetelności faktur zostały uznane za uzasadnione.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły charakter wszczęcia postępowania karnoskarbowego pod kątem jego instrumentalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postępowanie karnoskarbowe nie miało charakteru instrumentalnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo umorzenia postępowania karnoskarbowego, jego wszczęcie nie było jedynie próbą zawieszenia biegu terminu przedawnienia, a wynikało z faktycznego prowadzenia czynności dochodzeniowych, które doprowadziły do wniosku o braku podstaw do przypisania odpowiedzialności karnej.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kluczowe jest faktyczne poniesienie wydatku, jego związek z działalnością i cel uzyskania przychodu, a także prawidłowe udokumentowanie.
Op. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Pomocnicze
Op. art. 70 § § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, w przypadkach określonych w pkt 1 (wszczęcie postępowania karnego skarbowego), pkt 2 (wniesienie skargi do sądu administracyjnego), pkt 4 (doręczenie zarządzenia zabezpieczenia).
Op. art. 70 § § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego prawomocności (pkt 2) lub od dnia następującego po dniu wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu (pkt 4).
Op. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Postępowanie podatkowe powinno prowadzić do budowy zaufania do organów podatkowych.
Op. art. 153
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą organy podatkowe przy ponownym rozpoznawaniu sprawy.
Op. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji powinno zawierać rozważania co do stanu faktycznego i prawnego.
ppsa art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą organy, których działanie było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy.
ppsa art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
ppsa art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję, postanowienie lub inny akt, jeśli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub postępowania mające istotny wpływ na wynik sprawy.
u.p.t.u. art. 96 § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa przesłanki wykreślenia podatnika z rejestru VAT.
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa odpowiedzialność za wystawienie faktury, gdy podatek nie wynika z dokonanej dostawy lub usługi.
k.k.s. art. 56 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy podania nieprawdy lub zatajenia prawdy w deklaracji lub zeznaniu.
k.k.s. art. 61 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy nierzetelnego prowadzenia księgi.
k.k.s. art. 62 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy wystawiania nierzetelnych faktur.
k.k.s. art. 76 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Dotyczy pomocnictwa w popełnieniu przestępstwa skarbowego.
k.p.k. art. 17 § § 1
Kodeks postępowania karnego
Określa przypadki, w których nie wszczyna się postępowania lub umarza się postępowanie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury wystawione przez A. T. P. nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych. • Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został skutecznie zawieszony na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Decyzja została wydana po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Organy podatkowe błędnie ustaliły stan faktyczny i dowolnie interpretowały dowody.
Godne uwagi sformułowania
faktury nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • brak jest podstaw do dopatrywania się instrumentalności wszczęcia i prowadzenia postępowania karnoskarbowego • koszty poniesione w celu uzyskania przychodów
Skład orzekający
Iwona Szymanowicz-Nowak
przewodniczący
Justyna Mazur
sprawozdawca
Leszek Kobylski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem karnoskarbowym i postępowaniem sądowoadministracyjnym. Potwierdzenie zasad oceny rzetelności faktur i ich wpływu na koszty uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Szczegółowa analiza stanu faktycznego w kontekście konkretnych dowodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych dla podatników kwestii przedawnienia i rzetelności faktur, z rozbudowanym wątkiem postępowania karnoskarbowego. Pokazuje, jak skomplikowane mogą być analizy dowodowe w sprawach podatkowych.
“Czy postępowanie karne skarbowe może zawiesić przedawnienie podatku? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 429 301 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.