VIII SA/WA 664/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku J. J. o rozłożenie na raty zaległości podatkowej z tytułu nieujawnionych źródeł przychodu za 2007 r. Organ I instancji rozłożył zaległość na 12 rat, a Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał tę decyzję w mocy, odrzucając zarzuty dotyczące błędnego naliczenia odsetek i wygaśnięcia poprzedniej decyzji o rozłożeniu na raty. Kluczowym elementem sporu stała się kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego. Organy podatkowe uznały, że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu, powołując się m.in. na art. 70 § 2 pkt 1 Op (zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z decyzjami o rozłożeniu na raty) oraz art. 70 § 8 Op (nieprzedawnialność zobowiązań zabezpieczonych hipoteką). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję, uznając, że art. 70 § 8 Op, mimo że nie był bezpośrednio przedmiotem orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego, wyraża normę prawną uznaną za niezgodną z Konstytucją RP (wyrok SK 40/12). Sąd stwierdził, że przepis ten nie może stanowić podstawy do uznania, iż zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. WSA nakazał organowi odwoławczemu ponowne zbadanie dopuszczalności orzekania w sprawie z pominięciem art. 70 § 8 Op, analizując, czy nastąpiło zawieszenie lub przerwanie biegu terminu przedawnienia na podstawie pozostałych przepisów Ordynacji podatkowej. Sąd uznał również, że zarzuty dotyczące wygaśnięcia poprzedniej decyzji o rozłożeniu na raty i błędnego naliczenia odsetek nie znalazły uzasadnienia w obowiązującym stanie prawnym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej w kontekście wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 40/12 oraz zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Dotyczy spraw, w których organy podatkowe powołują się na art. 70 § 8 Op jako podstawę do uznania braku przedawnienia zobowiązania zabezpieczonego hipoteką lub zastawem skarbowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zobowiązanie podatkowe zabezpieczone hipoteką, na podstawie art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej, nie ulega przedawnieniu, mimo wyroku Trybunału Konstytucyjnego uznającego podobny przepis (art. 70 § 6 Op) za niezgodny z Konstytucją?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe zabezpieczone hipoteką nie może być uznane za nieprzedawnialne na podstawie art. 70 § 8 Op, ponieważ przepis ten wyraża normę prawną uznaną za niezgodną z Konstytucją RP.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 40/12 oraz orzecznictwie NSA i SN, które wskazują, że art. 70 § 8 Op, jako kontynuator przepisu uznanego za niekonstytucyjny, również narusza Konstytucję RP, a zobowiązania te podlegają przedawnieniu na zasadach ogólnych, chyba że wystąpiły inne okoliczności zawieszające lub przerywające bieg terminu.
Czy w przypadku wygaśnięcia decyzji o rozłożeniu na raty zaległości podatkowej, organ jest zobowiązany do wydania odrębnej decyzji stwierdzającej to wygaśnięcie?
Odpowiedź sądu
Nie, w okolicznościach niniejszej sprawy brak było podstaw do wydania decyzji stwierdzającej wygaśnięcie poprzedniej decyzji o rozłożeniu na raty.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepis art. 259 § 1 Op, na który powoływał się skarżący, został uchylony, a argumentacja oparta na nieaktualnym stanie prawnym nie zasługuje na uwzględnienie. Ponadto, brak było podstaw do zastosowania art. 258 § 3 w zw. z art. 258 § 1 pkt 3 Op.
Czy prawidłowo naliczono odsetki za zwłokę od zaległości podatkowej, uwzględniając okresy zawieszenia biegu terminu przedawnienia?
Odpowiedź sądu
Sąd uznał za niecelowe dokonywanie oceny prawidłowości naliczenia odsetek w sytuacji, gdy dopuszczalność orzekania w sprawie była wątpliwa z powodu potencjalnego przedawnienia zobowiązania.
Uzasadnienie
Z uwagi na konieczność zbadania dopuszczalności orzekania w sprawie z uwagi na możliwość upływu terminu przedawnienia, Sąd uznał za niecelowe dokonywanie oceny zgodności z prawem zaskarżonej decyzji w pozostałym zakresie, w tym w odniesieniu do prawidłowości obliczenia kwoty zaległości i odsetek.
Przepisy (11)
Główne
Op art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Op art. 70 § 2
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu od dnia wydania decyzji o rozłożeniu na raty do dnia terminu płatności ostatniej raty.
Op art. 67a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym, może odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej.
ppsa art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję, postanowienie lub inny akt, jeśli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub postępowania mające wpływ na wynik sprawy.
ppsa art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy i nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Pomocnicze
Op art. 70 § 8
Ordynacja podatkowa
Zobowiązania podatkowe zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym nie ulegają przedawnieniu, jednak po upływie terminu przedawnienia mogą być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu. Sąd uznał ten przepis za niezgodny z Konstytucją i nie stosował go.
Op art. 259 § 1
Ordynacja podatkowa
W razie niedotrzymania terminu płatności raty, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji o rozłożeniu na raty w części dotyczącej raty niezapłaconej w terminie. Przepis ten został uchylony.
ppsa art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej, jako przepis wyrażający normę prawną niezgodną z Konstytucją RP, nie może stanowić podstawy do uznania, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące błędnego naliczenia odsetek za zwłokę. • Zarzuty dotyczące niewydania decyzji stwierdzającej wygaśnięcie poprzedniej decyzji o rozłożeniu na raty. • Stosowanie art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej jako podstawy do uznania braku przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
art. 70 § 8 Op jest niezgodny z Konstytucją RP • nie można twierdzić, że kontynuator tego przepisu, nadal tkwiący w ustawie pod zmienionym numerem (art. 70 § 8 Op) obowiązuje tak, jakby go wyrok o niekonstytucyjności poprzednika w ogóle nie dotyczył.
Skład orzekający
Iwona Owsińska-Gwiazda
przewodniczący
Justyna Mazur
sprawozdawca
Renata Nawrot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 70 § 8 Ordynacji podatkowej w kontekście wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 40/12 oraz zasady przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy spraw, w których organy podatkowe powołują się na art. 70 § 8 Op jako podstawę do uznania braku przedawnienia zobowiązania zabezpieczonego hipoteką lub zastawem skarbowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w świetle orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów.
“Czy dług podatkowy zabezpieczony hipoteką może się przedawnić? WSA odpowiada: Tak, jeśli przepis jest niezgodny z Konstytucją!”
Dane finansowe
WPS: 90 379,72 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.