VIII SA/WA 451/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę M. D. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 rok. Sprawa koncentrowała się na dwóch głównych kwestiach: zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup 31 samochodów osobowych sprowadzonych z Niemiec oraz zarzutach dotyczących zaniżenia przychodów ze sprzedaży innych pojazdów i nieujmowania wpłat na konto podatnika jako przychodów z działalności gospodarczej. Organy podatkowe zakwestionowały rzetelność umów nabycia 31 samochodów z Niemiec, opierając się na informacjach od niemieckich organów podatkowych, które wskazywały, że osoby wskazane w umowach nie potwierdziły sprzedaży na rzecz skarżącego. Sąd uznał jednak, że organy podatkowe niezasadnie odmówiły uznania tych wydatków za koszty uzyskania przychodów, podkreślając, że zakup samochodów był przedmiotem legalnego obrotu, co potwierdziły inne procedury (podatek akcyzowy, rejestracja pojazdów). Jednocześnie Sąd uznał za niezasadne zarzuty skargi dotyczące zaniżenia przychodów ze sprzedaży ośmiu innych samochodów oraz nieujmowania wpłat na konto podatnika jako przychodów z działalności gospodarczej, wskazując na prawidłowo przeprowadzone postępowanie dowodowe przez organy w tym zakresie. W konsekwencji Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że nawet w przypadku zakwestionowania umów sprzedaży przez zagraniczne organy podatkowe co do tożsamości sprzedawców, wydatki na zakup pojazdów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli sam zakup był legalny i potwierdzony innymi procedurami (np. akcyza, rejestracja). Podkreślenie roli sądów administracyjnych w kontroli oceny dowodów przez organy podatkowe.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu samochodów z zagranicy i oceny dowodów w postępowaniu podatkowym. Wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych i dowodowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na zakup samochodów osobowych sprowadzonych z zagranicy, udokumentowane umowami, których rzetelność została zakwestionowana przez organy podatkowe na podstawie informacji od zagranicznych organów podatkowych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli zakup samochodów był przedmiotem legalnego obrotu, nawet jeśli umowy zostały zakwestionowane co do sprzedawców, a inne procedury (podatek akcyzowy, rejestracja) potwierdzają legalność transakcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe niezasadnie odmówiły uznania wydatków na zakup 31 samochodów za koszty uzyskania przychodów, ponieważ mimo zakwestionowania umów sprzedaży ze względu na dane sprzedawców, sam zakup samochodów był legalny, co potwierdziły inne postępowania (akcyza, rejestracja).
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały przychody ze sprzedaży samochodów i wpłaty na konto podatnika jako przychody z działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku zaniżenia cen sprzedaży samochodów i wpłat na konto, które nie zostały należycie udokumentowane jako transakcje osób trzecich.
Uzasadnienie
Sąd uznał za niezasadne zarzuty skargi dotyczące zaniżenia przychodów ze sprzedaży samochodów oraz nieujmowania wpłat na konto podatnika jako przychodów z działalności gospodarczej, wskazując na prawidłowo przeprowadzone postępowanie dowodowe przez organy podatkowe.
Czy w przypadku stwierdzenia nierzetelności ksiąg podatkowych, organ podatkowy powinien odstąpić od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy odstępuje od szacowania, jeśli dane z ksiąg uzupełnione dowodami pozwalają na określenie podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że szacowanie jest ostateczną instytucją, stosowaną tylko wtedy, gdy ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie innych dowodów jest niemożliwe. W tej sprawie dane uzupełniające pozwoliły na określenie podstawy opodatkowania bez szacowania.
Przepisy (29)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
ppsa art. 3 § par. 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 134 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § par. 1 pkt. 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § par. 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 206
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Op. art. 121 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 187 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 193 § par. 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 193 § par. 4 i 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 210
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 23 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 23 § par. 2 pkt. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op. art. 23 § par. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów art. 11 § ust. 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym art. 104 § ust. 1 pkt. 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niesłuszne zakwestionowanie przez organy podatkowe rzetelności umów nabycia 31 samochodów z Niemiec jako podstawy do zaliczenia wydatków na ich zakup do kosztów uzyskania przychodów, mimo potwierdzenia legalności obrotu tymi pojazdami w innych postępowaniach.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące zaniżenia przychodów ze sprzedaży ośmiu samochodów. • Zarzuty dotyczące nieujmowania wpłat na konto podatnika jako przychodów z działalności gospodarczej. • Zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych przez organy podatkowe w zakresie oceny dowodów i prowadzenia postępowania.
Godne uwagi sformułowania
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy i nie jest związany zarzutami skargi ani jej wnioskami. • Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się zatem do tego czy zasadnie orzekające w sprawie organy odmówiły skarżącej uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie pojazdów używanych zaprzeczyły, że dokonywały transakcji ze skarżącą. • Nie można przyjąć, że przedmiotem obrotu były tzw. fikcyjne pojazdy. • Sąd uznał, że organy podatkowe niezasadnie odmówiły uznania wydatków na zakup 31 samochodów za koszty uzyskania przychodów w sytuacji gdy skarżący rzeczywiście dokonywał zakupu tych pojazdów, były one przedmiotem legalnego obrotu, co potwierdziły organy w zakresie podatku akcyzowego, jak i organy w ramach procedury niezbędnej do rejestracji pojazdów. • Oszacowanie wynikające z art. 23 Op jest sytuacją ostateczną, dopuszczalną wyłącznie wtedy, gdy ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie norm materialnoprawnych, wyznaczających na gruncie danego podatku podstawę opodatkowania, w zestawieniu z nieodtworzonym lub też częściowo odtworzonym stanem faktycznym okazuje się niemożliwe.
Skład orzekający
Marek Wroczyński
przewodniczący sprawozdawca
Renata Nawrot
sędzia
Leszek Kobylski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że nawet w przypadku zakwestionowania umów sprzedaży przez zagraniczne organy podatkowe co do tożsamości sprzedawców, wydatki na zakup pojazdów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, jeśli sam zakup był legalny i potwierdzony innymi procedurami (np. akcyza, rejestracja). Podkreślenie roli sądów administracyjnych w kontroli oceny dowodów przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zakupu samochodów z zagranicy i oceny dowodów w postępowaniu podatkowym. Wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych i dowodowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego – możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup towarów, których dokumentacja została zakwestionowana. Pokazuje, jak sądy administracyjne oceniają dowody i działania organów podatkowych w skomplikowanych transakcjach międzynarodowych.
“Czy wadliwe umowy sprzedaży samochodów z zagranicy oznaczają utratę prawa do kosztów podatkowych? WSA odpowiada.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.