VIII SA/WA 162/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi J. T. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego dotyczącą określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2012 r. do marca 2014 r. Przedmiotem sporu było ustalenie, czy skarżący prowadził niezarejestrowaną działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży szyb samochodowych od kwietnia 2012 r. do marca 2014 r. Organy podatkowe ustaliły, że skarżący dokonywał sprzedaży szyb samochodowych firmy "[...] Sp. z o.o." bez zarejestrowanej działalności gospodarczej, a źródła zakupu szyb nie zostały ustalone. Dodatkowo, skarżący został uznany winnym nabycia szyb pochodzących z czynu zabronionego. Skarżący nie prowadził ewidencji ani nie składał deklaracji VAT. Organy podatkowe, w tym Naczelnik US i Dyrektor IAS, określiły podstawę opodatkowania w drodze szacowania, opierając się na ilości zabezpieczonych szyb, zeznaniach świadków oraz ustaleniach z postępowania karnego. Skarżący wniósł skargę do WSA, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym kwestionując ustalenia dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej, powstania obowiązku podatkowego oraz wysokości obrotu. Sąd administracyjny, po analizie materiału dowodowego, uznał skargę za niezasadną. Sąd stwierdził, że zgromadzone dowody, w tym zeznania świadków (np. M. J.), dowody rzeczowe (zabezpieczone szyby, regały) oraz ustalenia z postępowania karnego, jednoznacznie wskazują na prowadzenie przez skarżącego działalności handlowej o charakterze zawodowym, co wypełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Sąd uznał, że obowiązek podatkowy powstał od kwietnia 2012 r., a wobec braku dokumentacji i wiarygodnych wyjaśnień skarżącego, określenie podstawy opodatkowania w drodze szacowania było uzasadnione. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżone decyzje za zgodne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu towarami bez rejestracji, szacowanie podstawy opodatkowania w VAT, interpretacja definicji działalności gospodarczej.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z handlem szybami samochodowymi i ustaleniami z postępowania karnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prowadzenie sprzedaży szyb samochodowych bez zarejestrowanej działalności gospodarczej od kwietnia 2012 r. do marca 2014 r. stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgromadzone dowody wskazują na prowadzenie przez skarżącego działalności handlowej o charakterze zawodowym, co wypełnia definicję działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zeznania świadków, dowody rzeczowe (ilość szyb, regały, magazynowanie) oraz ustalenia z postępowania karnego potwierdzają zawodowy charakter działalności skarżącego, a nie jedynie zarząd majątkiem prywatnym.
Czy w przypadku braku dokumentacji podatkowej i wiarygodnych wyjaśnień podatnika, organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania w drodze szacowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, określenie podstawy opodatkowania w drodze szacowania przy zastosowaniu metody własnej jest uzasadnione, jeśli organy wykażą przyczyny braku możliwości zastosowania metod ustawowych i uzasadnią wybór metody szacowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo uzasadniły wybór metody szacowania, opierając się na dostępnych dowodach i braku wiarygodnych wyjaśnień skarżącego, co zmierza do określenia podstawy opodatkowania zbliżonej do rzeczywistości.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży towarów w ramach niezarejestrowanej działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, zgodnie z art. 19 ust. 1 (do końca 2013 r.) i art. 19a (od 1 stycznia 2014 r.) ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że obowiązek podatkowy powstał od kwietnia 2012 r., ponieważ dowody wskazują na prowadzenie sprzedaży szyb od tej daty, a nie tylko od okresu objętego postępowaniem karnym.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja działalności gospodarczej i podatnika VAT, obejmująca osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, nawet jeśli czynność została wykonana jednorazowo, jeśli wskazuje na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy lub wykorzystywania towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Działalność prowadzona zawodowo i profesjonalnie.
u.p.t.u. art. 19 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (w brzmieniu do końca 2013 r.).
u.p.t.u. art. 19a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usług (w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r.).
u.p.t.u. art. 29 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży (w brzmieniu do końca 2013 r.).
u.p.t.u. art. 29a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania to wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy otrzymał lub ma otrzymać od nabywcy (w brzmieniu od 1 stycznia 2014 r.).
u.p.t.u. art. 41 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 23%.
u.p.t.u. art. 146a § pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 23%.
Op. art. 23 § 3 i 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Określenie podstawy opodatkowania w drodze szacowania, w tym metodą własną, gdy nie można zastosować metod ustawowych.
Pomocnicze
Op. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - organ podatkowy jest obowiązany do wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
Op. art. 210 § 1 pkt 4 i 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Wymogi formalne decyzji - podanie podstawy prawnej i uzasadnienia faktycznego.
u.p.t.u. art. 113 § 1, 5 i 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwolnienie podmiotowe z VAT i limit obrotu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prowadzenie przez skarżącego niezarejestrowanej działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży szyb samochodowych. • Powstanie obowiązku podatkowego w VAT od kwietnia 2012 r. • Uzasadnienie szacowania podstawy opodatkowania w drodze metody własnej. • Prawidłowość zastosowania przepisów ustawy o VAT i Ordynacji podatkowej przez organy.
Odrzucone argumenty
Brak jednoznacznego wykazania przez organy dokonywania przez skarżącego sprzedaży szyb samochodowych od kwietnia 2012 r. • Niewykazanie przez organ ilości sprzedanych szyb i ich wartości. • Naruszenie zasady prawdy obiektywnej przez niepodjęcie wszystkich czynności zmierzających do wyjaśnienia sprawy. • Brak przeprowadzenia przez organ II instancji postępowania dowodowego. • Brak podania podstawy prawnej przyjęcia, że skarżący prowadził działalność gospodarczą.
Godne uwagi sformułowania
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. • Dla oceny czy podmiot funkcjonuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy kluczowe znaczenie mają przede wszystkim obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych, które mieszczą się w granicach zwykłego dysponowania majątkiem prywatnym. • W ocenie Sądu brak jest podstaw do stwierdzenia naruszenia przez organy podatkowe art. 19 ust. 1 i art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. • Wobec braku jakiejkolwiek dokumentacji z prowadzonej działalności, jak i wiarygodnych wyjaśnień skarżącego w tej mierze, za zasadne należy uznać określenie przez organy podatkowe podstawy opodatkowania w drodze oszacowania przy zastosowaniu metody własnej, zgodnie z art. 23 § 5 Op.
Skład orzekający
Marek Wroczyński
przewodniczący
Justyna Mazur
sprawozdawca
Iwona Owsińska-Gwiazda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie handlu towarami bez rejestracji, szacowanie podstawy opodatkowania w VAT, interpretacja definicji działalności gospodarczej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z handlem szybami samochodowymi i ustaleniami z postępowania karnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje konsekwencje prowadzenia działalności gospodarczej bez rejestracji i obowiązków podatkowych, co jest częstym problemem. Interpretacja definicji działalności gospodarczej jest kluczowa dla wielu podatników.
“Handel bez rejestracji i VAT: Jak sąd ocenił sprzedaż szyb samochodowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.