V SA/Wa 710/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi spółki [...] S.A. była decyzja Dyrektora Izby Celnej odmawiająca stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej we wrześniu 2007 r. Spółka twierdziła, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym dotyczące powstania obowiązku podatkowego w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej są niezgodne z dyrektywą UE, a zapłacony podatek stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi wraz z odsetkami. Organ odwoławczy, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, oddaliły skargę. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 czerwca 2011 r. (sygn. akt I GPS 1/11), zgodnie z którą nie jest nadpłatą kwota podatku akcyzowego uiszczona w sytuacji, gdy podmiot ją płacący nie poniósł z tego tytułu uszczerbku majątkowego. W niniejszej sprawie sąd ustalił, że część zapłaconego podatku została spółce zwrócona na podstawie art. 77 ustawy o podatku akcyzowym, a pozostała część została wliczona w cenę sprzedaży energii elektrycznej na rynku krajowym. W związku z tym spółka nie poniosła ekonomicznego ciężaru podatku, co wyklucza możliwość stwierdzenia nadpłaty w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że instytucja zwrotu nadpłaty ma charakter restytucyjny, a nie kompensacyjny, i wymaga wykazania bezpośredniego uszczerbku majątkowego po stronie podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że brak poniesienia ekonomicznego ciężaru podatku wyklucza możliwość stwierdzenia nadpłaty, nawet jeśli przepisy krajowe były niezgodne z prawem UE. Podkreślenie restytucyjnego charakteru instytucji nadpłaty.
Dotyczy sytuacji, gdy podatek został wliczony w cenę sprzedaży lub zwrócony w innym trybie. Interpretacja uchwały NSA I GPS 1/11.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kwota podatku akcyzowego zapłaconego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej, w sytuacji gdy przepisy krajowe regulujące powstanie obowiązku podatkowego zostały uznane za niezgodne z prawem UE, a następnie część podatku została zwrócona, a reszta wliczona w cenę sprzedaży, stanowi nadpłatę w rozumieniu Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kwota zapłaconego podatku akcyzowego nie stanowi nadpłaty, jeśli podatnik nie poniósł z tego tytułu uszczerbku majątkowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na uchwale NSA I GPS 1/11, zgodnie z którą nadpłata wymaga wykazania bezpośredniego uszczerbku majątkowego. W tej sprawie część podatku zwrócono, a reszta została wliczona w cenę sprzedaży, co oznacza brak poniesienia ekonomicznego ciężaru podatku przez spółkę.
Czy w sytuacji, gdy podatnik nie poniósł ekonomicznego ciężaru podatku, przysługuje mu prawo do żądania oprocentowania od kwoty zapłaconego podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak nadpłaty wyklucza możliwość żądania oprocentowania.
Uzasadnienie
Żądanie oprocentowania jest ściśle związane z istnieniem nadpłaty. Skoro sąd uznał, że w sprawie nie wystąpiła nadpłata z powodu braku uszczerbku majątkowego, to nie ma podstaw do żądania oprocentowania.
Przepisy (10)
Główne
u.p.a. art. 7 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego powstaje z dniem otrzymania wyrobów akcyzowych, nie później niż z dniem otrzymania faktury.
o.p. art. 72 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty jako kwoty nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.
Pomocnicze
u.p.a. art. 77 § 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Przepis dotyczący zwrotu akcyzy w przypadku dostawy wewnątrzwspólnotowej.
o.p. art. 78 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący oprocentowania nadpłat.
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
u.p.t.u. art. 29 § 20
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania obejmuje również kwotę podatku akcyzowego w przypadku dostawy towaru podlegającego opodatkowaniu akcyzą.
k.c. art. 417
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące odpowiedzialności odszkodowawczej władzy publicznej.
Konstytucja RP art. 77 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Prawo do żądania naprawienia szkody wyrządzonej przez niezgodne z prawem działanie organu.
Konstytucja RP art. 64 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ochrona własności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak poniesienia przez spółkę ekonomicznego ciężaru podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej.
Odrzucone argumenty
Niezgodność krajowych przepisów o podatku akcyzowym z dyrektywą UE. • Zapłacony podatek akcyzowy stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi wraz z odsetkami. • Naruszenie przepisów postępowania przez organ podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
nie jest nadpłatą kwota podatku akcyzowego uiszczona z tytułu sprzedaży energii elektrycznej w sytuacji, w której ten, kto ją uiścił, nie poniósł z tego tytułu uszczerbku majątkowego • mechanizm zwrotu nadpłaty (...) pełni funkcję restytucyjną a nie kompensacyjną • brak podstaw dla uznania, aby postępowanie o zwrot nadpłaty wyłączało możliwość dochodzenia odszkodowania od Skarbu Państwa w postępowaniu przed sądem powszechnym
Skład orzekający
Tomasz Zawiślak
przewodniczący sprawozdawca
Beata Blankiewicz-Wóltańska
członek
Piotr Kraczowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że brak poniesienia ekonomicznego ciężaru podatku wyklucza możliwość stwierdzenia nadpłaty, nawet jeśli przepisy krajowe były niezgodne z prawem UE. Podkreślenie restytucyjnego charakteru instytucji nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatek został wliczony w cenę sprzedaży lub zwrócony w innym trybie. Interpretacja uchwały NSA I GPS 1/11.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych w kontekście prawa UE oraz zasad zwrotu nadpłat. Pokazuje, jak kluczowe jest wykazanie faktycznego uszczerbku majątkowego dla uzyskania zwrotu podatku.
“Czy zapłacony podatek akcyzowy można odzyskać, gdy przepisy są wadliwe? Sąd: tylko jeśli poniosłeś stratę!”
Dane finansowe
WPS: 3 588 680 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.