Orzeczenie · 2020-10-09

V SA/Wa 342/20

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2020-10-09

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek akcyzowypodatek od towarów i usługimportkosmetykialkohol etylowyskażenie alkoholuzwolnienie podatkowewody toaletowewody perfumowane

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę T. C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego w przedmiocie określenia podatku akcyzowego i podatku od towarów i usług z tytułu importu wód toaletowych i perfumowanych. Sprawa dotyczyła importu towarów ze Stanów Zjednoczonych, sklasyfikowanych do kodu TARIC 3303 00 90 00. Organ celny stwierdził brak naliczenia podatku akcyzowego od alkoholu etylowego zawartego w importowanych kosmetykach, co skutkowało uszczupleniem należności. Podatnik twierdził, że alkohol został skażony i powinien być zwolniony z akcyzy, powołując się na przepisy unijne i krajowe. Sąd analizując przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w tym definicję alkoholu etylowego i zasady jego opodatkowania oraz zwolnienia, stwierdził, że alkohol etylowy zawarty w produktach o mocy powyżej 1,2% objętości jest wyrobem akcyzowym, nawet jeśli stanowi część wyrobu nieakcyzowego (kosmetyków). Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, czy alkohol został skażony w sposób dopuszczony przepisami prawa, co pozwoliłoby na zastosowanie zwolnienia. Sąd uznał, że podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów (certyfikatów, kart charakterystyki, opisów metod skażenia) potwierdzających prawidłowe skażenie alkoholu zgodnie z wymogami krajowymi i unijnymi. Wobec braku wykazania przesłanek do zwolnienia, organy podatkowe prawidłowo określiły należne podatki. Sąd oddalił skargę, uznając, że stan faktyczny został prawidłowo ustalony, a zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego zawartego w produktach niebędących wyrobami akcyzowymi (np. kosmetykach) oraz wymogów dowodowych dla zastosowania zwolnienia z akcyzy.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego przypadku importu kosmetyków i braku dowodów na skażenie alkoholu. Interpretacja przepisów UE i krajowych w zakresie akcyzy od alkoholu.

Zagadnienia prawne (4)

Czy alkohol etylowy zawarty w importowanych kosmetykach (wodach toaletowych i perfumowanych) podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, mimo że same kosmetyki nie są wyrobami akcyzowymi?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, alkohol etylowy o mocy powyżej 1,2% objętości jest wyrobem akcyzowym, nawet jeśli stanowi część wyrobu nieakcyzowego, zgodnie z art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie

Ustawa akcyzowa definiuje alkohol etylowy jako wyrób akcyzowy, jeśli jego moc przekracza 1,2% objętości, niezależnie od kodu CN produktu, w którym się znajduje. Jest to zgodne z implementacją dyrektywy UE.

Czy podatnik wykazał spełnienie przesłanek do zwolnienia alkoholu etylowego zawartego w importowanych kosmetykach z podatku akcyzowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie wykazał spełnienia przesłanek do zwolnienia, ponieważ nie przedstawił dowodów na prawidłowe skażenie alkoholu zgodnie z przepisami krajowymi i unijnymi.

Uzasadnienie

Zwolnienie z akcyzy alkoholu etylowego zawartego w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia wymaga udowodnienia, że alkohol został skażony dopuszczonymi środkami skażającymi w określonych ilościach. Podatnik nie dostarczył wymaganych certyfikatów, kart charakterystyki ani opisów metod skażenia.

Czy odmowa przeprowadzenia dowodu z badań laboratoryjnych próbek towarów, które nie pochodziły z importowanej dostawy, była zasadna?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odmowa była zasadna, ponieważ badania na próbkach niepochodzących z danej dostawy nie mogłyby stanowić wiarygodnego dowodu w sprawie.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że badanie próbek towarów niebędących przedmiotem importu nie gwarantuje ustalenia stanu faktycznego dotyczącego importowanego towaru, w szczególności stężenia etanolu i jego skażenia.

Czy błędnie ustalono zawartość alkoholu etylowego w importowanych wodach toaletowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ustalenie zawartości alkoholu na poziomie 60-85% obj. było prawidłowe, a twierdzenia skarżącego o niższej zawartości (15-40%) były nieuzasadnione.

Uzasadnienie

Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że niska zawartość alkoholu w kosmetykach nie gwarantuje trwałości zapachu i jakości, a dane z kart charakterystyki i innych źródeł wskazują na wyższe stężenia etanolu w produktach tego typu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie określenia podatku akcyzowego i VAT z tytułu importu wód toaletowych i perfumowanych.

Przepisy (38)

Główne

u.p.a. art. 2 § 1

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Definicja wyrobów akcyzowych, w tym napojów alkoholowych.

u.p.a. art. 8 § 1

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Import wyrobów akcyzowych jako przedmiot opodatkowania.

u.p.a. art. 30 § 9

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego.

u.p.a. art. 32 § 4

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Środki skażające alkohol etylowy.

u.p.a. art. 92

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Wyodrębnienie alkoholu etylowego w ramach napojów alkoholowych.

u.p.a. art. 93 § 1

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Definicja alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy.

u.p.a. art. 93 § 3

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 93 § 4

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 93 § 1

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym

Uznanie alkoholu etylowego za wyrób akcyzowy, nawet gdy stanowi część wyrobu nieakcyzowego.

u.p.t.u. art. 19 § 7

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Powstanie obowiązku podatkowego w imporcie towarów.

u.p.t.u. art. 29 § 13

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Podstawa opodatkowania towarów w imporcie.

u.p.t.u. art. 33 § 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Decyzja określająca podatek w prawidłowej wysokości w imporcie.

u.p.t.u. art. 41 § 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 146a § 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Dz.U. 2011 nr 108 poz 626 art. 2 § 1

Definicja wyrobów akcyzowych.

Dz.U. 2011 nr 108 poz 626 art. 8 § 1

Import wyrobów akcyzowych jako przedmiot opodatkowania.

Dz.U. 2011 nr 108 poz 626 art. 30 § 9

Zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego.

Dz.U. 2011 nr 108 poz 626 art. 93 § 1

Definicja alkoholu etylowego.

Dz.U. 2011 nr 108 poz 626 art. 93 § 1

Alkohol etylowy jako wyrób akcyzowy, nawet w produktach nieakcyzowych.

Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 41 § 1

Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 146a § 1

Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 19 § 7

Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 29 § 13

Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054 art. 33 § 2

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 3 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 134 § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej art. 208 § 2

O.p. art. 120