V SA/Wa 2289/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi T. C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., dotyczącą określenia kwoty zobowiązania w podatku akcyzowym i podatku od towarów i usług z tytułu importu wód toaletowych i perfumowanych. Skarżący kwestionował naliczenie podatków, twierdząc, że alkohol etylowy zawarty w importowanych kosmetykach został skażony i powinien być zwolniony z akcyzy. Sąd, analizując stan faktyczny i prawny, stwierdził, że alkohol etylowy o mocy powyżej 1,2% objętości, nawet zawarty w produktach niebędących wyrobami akcyzowymi (jak kosmetyki), jest wyrobem akcyzowym. Kluczowym elementem rozstrzygnięcia było ustalenie, że skarżący nie przedstawił wystarczających dowodów na prawidłowe skażenie alkoholu etylowego zgodnie z przepisami krajowymi i unijnymi, co jest warunkiem zastosowania zwolnienia z akcyzy. Brak certyfikatów jakościowo-ilościowych, opisów metod skażenia czy próbek towarów uniemożliwił sądowi uznanie argumentów podatnika. Sąd podkreślił, że definicja alkoholu etylowego w polskiej ustawie akcyzowej jest zgodna z dyrektywą unijną, a towary klasyfikowane do kodu CN 3303 (perfumy, wody toaletowe) nie są wyrobami akcyzowymi, ale alkohol etylowy w nich zawarty jest. W związku z brakiem dowodów na spełnienie przesłanek do zwolnienia, sąd oddalił skargę, potwierdzając prawidłowość decyzji organów podatkowych w zakresie określenia kwot podatku akcyzowego i VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego zawartego w produktach kosmetycznych (perfumy, wody toaletowe) oraz wymogów dowodowych dla zastosowania zwolnienia z akcyzy.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego importu kosmetyków i wymagań dowodowych w zakresie skażenia alkoholu. Interpretacja definicji alkoholu etylowego jako wyrobu akcyzowego ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy alkohol etylowy zawarty w importowanych produktach perfumeryjnych (wodach toaletowych i perfumowanych) podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, mimo że same produkty nie są wyrobami akcyzowymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, alkohol etylowy o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, nawet jeśli stanowi część wyrobu niebędącego wyrobem akcyzowym, jest wyrobem akcyzowym i podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku akcyzowym (art. 93 ust. 1 pkt 1) oraz załącznik nr 1 do ustawy (poz. 43) jasno wskazują, że alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi, o mocy powyżej 1,2% obj., jest traktowany jako wyrób akcyzowy.
Czy podatnik wykazał spełnienie przesłanek do zwolnienia alkoholu etylowego z podatku akcyzowego na podstawie przepisów krajowych i unijnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie wykazał spełnienia przesłanek do zwolnienia, ponieważ nie przedstawił wystarczających dowodów na prawidłowe skażenie alkoholu etylowego zgodnie z wymogami prawa.
Uzasadnienie
Warunkiem zwolnienia jest udowodnienie, że alkohol został skażony środkami dopuszczonymi przez przepisy krajowe lub unijne w określonych ilościach. Podatnik nie dostarczył wymaganych certyfikatów, opisów metod skażenia ani próbek, co uniemożliwiło uznanie zwolnienia.
Czy odmowa przeprowadzenia dowodu z badań laboratoryjnych próbek towarów niepochodzących z importowanej dostawy stanowi naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa taka nie stanowi naruszenia, ponieważ badania na próbkach niepochodzących z danej dostawy nie gwarantują ustalenia stanu faktycznego towaru będącego przedmiotem importu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że badanie próbek niebędących przedmiotem importu nie miałoby wartości dowodowej dla rozstrzygnięcia sprawy, a jedynymi wiarygodnymi dowodami mogłyby być dokumenty od producenta lub próbki z importowanej partii, których podatnik nie przedstawił.
Przepisy (11)
Główne
u.p.a. art. 93 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja alkoholu etylowego obejmuje wszelkie wyroby o mocy powyżej 1,2% obj., nawet jeśli stanowią część wyrobu niebędącego wyrobem akcyzowym.
u.p.t. art. 19 § 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.
u.p.t. art. 29 § 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawą opodatkowania w imporcie jest wartość celna powiększona o cło i podatek akcyzowy (jeśli dotyczy).
u.p.t. art. 146a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku od towarów i usług dla importowanych towarów wynosi 23%.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi.
Pomocnicze
u.p.a. art. 30 § 9 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Warunek zwolnienia alkoholu etylowego z akcyzy - całkowite skażenie środkami dopuszczonymi na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93.
u.p.a. art. 30 § 9 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Warunek zwolnienia alkoholu etylowego z akcyzy - skażenie środkami wskazanymi w art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych dbania o dokładne wyjaśnienie stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Alkohol etylowy zawarty w produktach perfumeryjnych o mocy powyżej 1,2% obj. jest wyrobem akcyzowym. • Podatnik nie wykazał spełnienia przesłanek do zwolnienia alkoholu etylowego z akcyzy z powodu braku dowodów na prawidłowe skażenie. • Odmowa przeprowadzenia dowodu z badań próbek niepochodzących z importowanej dostawy była uzasadniona.
Odrzucone argumenty
Alkohol skażony zawarty w perfumach nie stanowi napoju alkoholowego opodatkowanego akcyzą. • Alkohol skażony zawarty w importowanych perfumach podlega opodatkowaniu akcyzą, mimo że został skonsumowany w państwie UE produkcji. • Alkohol znajdujący się w importowanych perfumach powinien podlegać zwolnieniu z podatku akcyzowego, gdyż został skażony środkami z art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy akcyzowej. • Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej poprzez odmowę uwzględnienia wniosku dowodowego i brak wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego. • Błędne ustalenie podstawy opodatkowania alkoholu etylowego na podstawie karty charakterystyki wskazującej na niższe stężenie alkoholu.
Godne uwagi sformułowania
alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj. - bez względu na kod CN wyroby zawierające alkohol etylowy • brak informacji odnośnie metody skażenia etanolu, rodzaju użytego skażalnika oraz ilości dodanych substancji denaturujących etanol, uniemożliwiło uznanie, że przedmiotowe wyroby zawierają alkohol etylowy, który został całkowicie skażony którąkolwiek z metod skażenia wskazanych w Załączniku do rozporządzenia Komisji (UE) Nr 3199/93. • Strona skarżąca nie wykazała zatem czy alkohol etylowy zawarty w importowanych kosmetykach był skażony, a jeżeli tak to jakim skażalnikiem i w jakiej ilości go użyto.
Skład orzekający
Arkadiusz Tomczak
przewodniczący
Dariusz Czarkowski
sprawozdawca
Jarosław Stopczyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania akcyzą alkoholu etylowego zawartego w produktach kosmetycznych (perfumy, wody toaletowe) oraz wymogów dowodowych dla zastosowania zwolnienia z akcyzy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego importu kosmetyków i wymagań dowodowych w zakresie skażenia alkoholu. Interpretacja definicji alkoholu etylowego jako wyrobu akcyzowego ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnie używanych produktów (perfumy, wody toaletowe) i kwestii podatkowych związanych z ich importem, co może być interesujące dla szerszego grona odbiorców niż tylko specjalistów od akcyzy.
“Czy alkohol w Twoich perfumach podlega akcyzie? WSA wyjaśnia zasady importu kosmetyków.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.