V SA/Wa 1921/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę importera leków na decyzję Dyrektora Izby Celnej, która dotyczyła korekty wartości celnej towaru. Sprawa wywodziła się z decyzji Naczelnika Urzędu Celnego, który uznał zgłoszenie celne za nieprawidłowe, obniżając zadeklarowaną wartość celną leków o upusty wynikające z umów handlowych między importerem a eksporterem. Dyrektor Izby Celnej, rozpatrując odwołanie, uchylił decyzję organu pierwszej instancji w zakresie podstawy materialnoprawnej, ale w pozostałej części utrzymał ją w mocy. Kluczowym elementem sporu była interpretacja, czy udzielone importerowi upusty (rabaty) od eksportera powinny wpływać na ustalenie wartości celnej towaru. Organy celne argumentowały, że upusty te, wynikające z zawartych umów, stanowiły element ceny transakcyjnej i powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu wartości celnej. Sąd administracyjny zgodził się z tym stanowiskiem, podkreślając, że wartość transakcyjna to cena faktycznie zapłacona lub należna, która może być kształtowana przez różnego rodzaju korekty, w tym rabaty. Sąd uznał, że importer miał możliwość i obowiązek wystąpić o korektę zgłoszenia celnego po otrzymaniu not kredytowych potwierdzających upusty. Oddalono zarzuty dotyczące naruszenia przepisów proceduralnych, prawa do czynnego udziału w postępowaniu oraz kwestii związanych z harmonizacją prawa celnego z prawem unijnym, wskazując, że polskie przepisy celne były zgodne z ówczesnymi standardami unijnymi, a orzecznictwo ETS nie miało zastosowania do spraw sprzed daty wejścia Polski do UE. Sąd uznał również, że organy celne prawidłowo postąpiły, wydając jedną decyzję dotyczącą należności celnych i podatku VAT, zgodnie ze zmienionymi przepisami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie wartości celnej towarów w przypadku udzielania upustów i rabatów przez eksporterów, obowiązki importera w zakresie zgłaszania zmian wpływających na wartość celną, możliwość wydania jednej decyzji celno-podatkowej.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed wejścia Polski do UE i specyfiki umów handlowych z tamtego okresu. Interpretacja przepisów Kodeksu celnego i Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2004/2005 roku.
Zagadnienia prawne (3)
Czy upusty (rabaty) udzielone importerowi przez eksportera po dokonaniu zgłoszenia celnego, a wynikające z wcześniejszych umów, powinny być uwzględnione przy ustalaniu wartości celnej towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, upusty te stanowią element ceny transakcyjnej i wpływają na wartość celną towaru, jeśli wynikają z umowy sprzedaży i są przewidziane na warunkach kształtujących cenę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że upusty wynikające z umów handlowych, nawet jeśli realizowane poprzez noty kredytowe po zgłoszeniu celnym, są częścią ceny transakcyjnej i powinny być uwzględnione przy ustalaniu wartości celnej. Importer miał obowiązek zgłosić fakt otrzymania upustu i wnioskować o korektę zgłoszenia celnego.
Czy organy celne mogą wydać jedną decyzję określającą zarówno należności celne, jak i podatek VAT od towarów importowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie ze zmienionymi przepisami, organy celne mogą określić kwotę podatków w decyzji dotyczącej należności celnych, jeśli w wyniku weryfikacji zgłoszenia celnego stwierdzą nieprawidłowości w wykazanych kwotach podatków.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy ustawy o VAT, które po zmianach z 2003 r. pozwoliły organom celnym na wydawanie jednej decyzji obejmującej należności celne i VAT z tytułu importu, co było zgodne z celem usprawnienia postępowania.
Czy w sprawie o ustalenie wartości celnej zachodzi zagadnienie wstępne wymagające zawieszenia postępowania i wystąpienia o opinię do Światowej Organizacji Celnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ustalenie wpływu zniżki ceny na wartość celną towaru nie stanowi zagadnienia wstępnego, a rozstrzygnięcie tej kwestii należy do krajowych organów celnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kwestia wpływu rabatu na wartość celną jest zagadnieniem prawnym podlegającym rozstrzygnięciu przez krajowe organy celne, a nie zagadnieniem wstępnym w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej, co wykluczało potrzebę zawieszenia postępowania i występowania o opinię.
Przepisy (20)
Główne
k.c. art. 85 § § 1
Kodeks celny
Należności celne przywozowe są wymagalne według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących.
k.c. art. 23 § § 1
Kodeks celny
Wartością celną towarów jest wartość transakcyjna, to jest cena faktycznie zapłacona lub należna za towar sprzedany w celu przywozu na polski obszar celny.
k.c. art. 65 § § 4 pkt 2 lit. "a"
Kodeks celny
Organ celny może uznać zgłoszenie celne za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej towaru.
k.c. art. 65 § § 4 pkt 2 lit. "c"
Kodeks celny
Podstawa materialnoprawna decyzji organu celnego.
u.p.t.u. art. 11 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie przez organ celny podatków w prawidłowej wysokości w przypadku nieprawidłowego ich wykazania w zgłoszeniu celnym.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
Pomocnicze
k.c. art. 65 § § 5
Kodeks celny
Ponowne określenie wartości celnej towaru może być dokonane w terminie 3 lat od dnia przyjęcia zgłoszenia celnego.
k.c. art. 23 § § 9
Kodeks celny
Podstawa do ustalenia wartości celnej towaru.
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przez błędną interpretację postanowień umowy.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady prawdy obiektywnej.
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Zarzut braku odniesienia się do zarzutu harmonizacji prawa celnego.
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Zarzut braku odniesienia się do zarzutu harmonizacji prawa celnego.
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia zasady zaufania do organów Państwa.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zarzut wydania decyzji z przekroczeniem przepisów prawa.
o.p. art. 201 § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Podstawa do zawieszenia postępowania celnego w przypadku zagadnienia wstępnego.
u.p.t.u. art. 11c § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym
Zarzut błędnej wykładni dotyczącej wydania jednej decyzji w przedmiocie należności celnych i VAT.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stosowanie środków określonych w ustawie przez sądy administracyjne.
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zarzut naruszenia zasady demokratycznego państwa prawnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Upusty udzielone przez eksportera stanowią element ceny transakcyjnej i wpływają na wartość celną towaru. • Importer miał obowiązek zgłosić fakt otrzymania upustu i wnioskować o korektę zgłoszenia celnego. • Organy celne mogą wydać jedną decyzję dotyczącą należności celnych i podatku VAT od importu. • Ustalenie wpływu rabatu na wartość celną nie jest zagadnieniem wstępnym wymagającym zawieszenia postępowania.
Odrzucone argumenty
Deklarowana wartość celna towaru była prawidłowa i odpowiadała rzeczywistej wartości wynikającej z faktur. • Upusty miały charakter fakultatywny i nie były związane ekonomicznie ani prawnie z importem leków. • Naruszenie prawa do czynnego udziału w postępowaniu. • Naruszenie przepisów dotyczących harmonizacji prawa celnego z prawem unijnym. • Brak podstaw do wydania jednej decyzji w przedmiocie należności celnych i VAT.
Godne uwagi sformułowania
wartość transakcyjna, to jest cena faktycznie zapłacona lub należna za towar • upust stanowił formę obejścia przepisów dotyczących marż • organy celne są uprawione do uznania zgłoszenia celnego za nieprawidłowe i ustalenia wartości celnej towaru zgodnie z pełną dokumentacją zgromadzoną w sprawie • Importer znał procentową wysokość upustu, mógł jedynie nie wiedzieć jaką ilość farmaceutyków zakupi i za jaką wartość
Skład orzekający
Joanna Zabłocka
przewodniczący
Jolanta Bożek
sprawozdawca
Michał Sowiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości celnej towarów w przypadku udzielania upustów i rabatów przez eksporterów, obowiązki importera w zakresie zgłaszania zmian wpływających na wartość celną, możliwość wydania jednej decyzji celno-podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed wejścia Polski do UE i specyfiki umów handlowych z tamtego okresu. Interpretacja przepisów Kodeksu celnego i Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym w 2004/2005 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu importu – prawidłowego ustalenia wartości celnej, co ma bezpośrednie przełożenie na koszty. Pokazuje, jak organy celne weryfikują deklaracje i jak sądy interpretują umowy handlowe w kontekście prawa celnego.
“Jak upusty od dostawcy wpływają na cenę importowanego towaru i obowiązki importera?”
Sektor
farmaceutyczny
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.