V SA/Wa 1097/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi złożonej przez [...] Spółkę z o.o. w [...] na decyzję Dyrektora Izby Celnej w [...] z dnia [...] stycznia 2005 r., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego z dnia [...] czerwca 2004 r. Organy celne uznały zgłoszenie celne z lipca 2001 r. dotyczące importu leków za nieprawidłowe w części dotyczącej wartości celnej. Skorygowano wartość celną, uwzględniając upusty cenowe udzielone przez eksportera na podstawie umowy dystrybucji i not kredytowych. Spółka zarzucała naruszenie szeregu przepisów prawa, w tym Konstytucji RP, Układu Europejskiego, Ordynacji podatkowej, Kodeksu celnego oraz ustawy o VAT. Argumentowała, że rabaty były udzielane ex post i nie powinny wpływać na wartość celną w momencie zgłoszenia, a organy celne nie miały prawa oceniać treści umowy cywilnoprawnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że organy celne prawidłowo ustaliły wartość celną towaru, uwzględniając udzielone upusty cenowe, które wynikały z umowy dystrybucji i były udokumentowane notami kredytowymi. Sąd podkreślił, że wartość celna powinna odzwierciedlać faktycznie zapłaconą lub należną cenę, a organy celne mają prawo weryfikować dane zawarte w zgłoszeniu celnym. Sąd odniósł się również do zarzutów proceduralnych, uznając je za niezasadne, w tym kwestię wystąpienia do Komitetu Technicznego Ustalania Wartości Celnej. Sąd stwierdził, że formalne uchybienia w podstawie prawnej decyzji nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, a organy celne działały w granicach prawa, stosując przepisy celne zgodne z międzynarodowymi standardami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie wartości celnej towarów importowanych, uwzględnianie rabatów i upustów cenowych, zakres kontroli organów celnych nad umowami cywilnoprawnymi.
Dotyczy specyficznej sytuacji udzielania rabatów w ramach umowy dystrybucyjnej i ich wpływu na wartość celną w momencie zgłoszenia celnego.
Zagadnienia prawne (5)
Czy udzielone przez eksportera upusty cenowe, udokumentowane notami kredytowymi po dokonaniu zgłoszenia celnego, powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu wartości celnej towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, udzielone upusty cenowe, wynikające z umowy dystrybucji i udokumentowane notami kredytowymi, powinny zostać uwzględnione przy ustalaniu wartości celnej towaru, nawet jeśli zostały przyznane po dokonaniu zgłoszenia celnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wartość celna powinna odzwierciedlać faktycznie zapłaconą lub należną cenę. Organy celne mają prawo weryfikować dane zawarte w zgłoszeniu celnym i korygować wartość celną, jeśli dokumenty (np. umowa dystrybucji, noty kredytowe) wskazują na inną, niż zadeklarowana, cenę należną.
Czy organy celne są uprawnione do oceny treści i celu umowy cywilnoprawnej w kontekście ustalania wartości celnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy celne są uprawnione do oceny treści i celu umowy cywilnoprawnej, jeśli ma ona wpływ na rozmiar obowiązku publicznoprawnego, jakim jest należność celna.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo NSA, zgodnie z którym organy podatkowe (w tym celne) mogą brać pod uwagę wszelkie kryteria, w tym zamiar stron i cel umowy, w celu ustalenia stanu faktycznego mającego wpływ na obowiązek publicznoprawny.
Czy naruszenie zasady dwuinstancyjności postępowania celnego poprzez pismo Prezesa GUC z dnia 28.09.2001 r. uzasadnia uchylenie decyzji?
Odpowiedź sądu
Nie, pismo Prezesa GUC miało charakter informacyjny i wskazywało na konieczność zwrócenia uwagi na prawidłowość deklarowania wartości celnej, a nie narzucało konkretną ocenę. Postępowanie było prowadzone w dwóch instancjach, a strona miała możliwość wypowiedzenia się.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pismo Prezesa GUC nie naruszało zasady dwuinstancyjności, a decyzje były wydawane na podstawie zebranego materiału dowodowego. Strona miała możliwość zgłaszania wniosków dowodowych i wypowiadania się w sprawie.
Czy brak wystąpienia do Komitetu Technicznego Ustalania Wartości Celnej (WCO) stanowił zagadnienie wstępne uzasadniające zawieszenie postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wpływ zniżki ceny na wartość celną nie stanowił zagadnienia wstępnego, a opinie Komitetu Technicznego mają charakter doradczy i nie są wiążące.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że Komitet Techniczny wydaje opinie doradcze, a nie wiążące rozstrzygnięcia, a kwestia uwzględnienia rabatu w wartości celnej należała do właściwości krajowych organów celnych.
Czy błędne powołanie się przez organ celny na przepisy ustawy o VAT, która utraciła moc, stanowi podstawę do uchylenia decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli istnieje inna podstawa prawna, która mogłaby uzasadnić wydanie decyzji, formalne uchybienie nie ma istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że mimo błędnego powołania się na nieobowiązujące przepisy ustawy o VAT, istniała inna podstawa prawna (art. 33 ust. 2 ustawy o VAT z 2004 r.) pozwalająca na wydanie decyzji, co nie stanowiło istotnego naruszenia prawa.
Przepisy (88)
Główne
k.c. art. 65 § § 4 pkt 2 lit. b i c
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 23 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 85 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 64 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 85 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 23 § § 1 i § 9
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 23 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 85 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 64 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 85 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 23 § § 1 i § 9
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
Pomocnicze
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 2 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11c § ust. 2 i 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 194 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 201 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 262
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11c § ust. 2 i 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 15 § ust. 4
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
k.c. art. 30
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 65 § § 4 pkt 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
o.p. art. 262
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 226 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 17
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 201 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 262
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
o.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
k.c. art. 209 § § 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
u.p.t.u. art. 175
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11b
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11c
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 58 § § 3
Kodeks cywilny
k.c. art. 65 § § 2
Kodeks cywilny
Konst. RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
k.c. art. 30
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 65 § § 4 pkt 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
o.p. art. 262
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 226 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
k.c. art. 17
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
o.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 201 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 262
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
o.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u.i p.a. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
k.c. art. 209 § § 2
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
u.p.t.u. art. 175
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 33 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u.i p.a. art. 11 § ust. 2
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11b
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
u.p.t.u.i p.a. art. 11c
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.c. art. 58 § § 3
Kodeks cywilny
k.c. art. 65 § § 2
Kodeks cywilny
Konst. RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy celne prawidłowo skorygowały wartość celną towaru, uwzględniając udzielone upusty cenowe wynikające z umowy dystrybucji i udokumentowane notami kredytowymi. • Organy celne mają prawo oceniać treść i cel umowy cywilnoprawnej, jeśli wpływa to na obowiązek publicznoprawny. • Formalne uchybienia w podstawie prawnej decyzji nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy, gdy istniała inna podstawa prawna.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia zasady dwuinstancyjności i obiektywizmu poprzez pismo Prezesa GUC. • Zarzut naruszenia obowiązku dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego poprzez brak wystąpienia do WCO. • Zarzut naruszenia przepisów materialnych dotyczących ustalania wartości celnej, w tym nieuwzględnienia rabatów ex post. • Zarzut naruszenia przepisów dotyczących wymogów wobec zgłoszeń celnych. • Zarzut naruszenia zasady pogłębiania zaufania do organów państwa. • Zarzut naruszenia zasady postępowania w oparciu o przepisy prawa poprzez ocenę umowy cywilnoprawnej. • Zarzut błędnej interpretacji umowy i praktyki jej stosowania. • Zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego dotyczących ustalania wartości celnej. • Zarzut naruszenia przepisów określających wymogi wobec zgłoszeń celnych. • Zarzut naruszenia przepisów Konstytucji RP i prawa UE (Układ Europejski).
Godne uwagi sformułowania
Organy celne są uprawnione do oceny treści i celu umowy cywilnoprawnej. • Wartość celna towaru jest odmienna od przyjętej w dacie odprawy celnej i skorygowana we właściwym trybie. • Formalne uchybienie nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy.
Skład orzekający
Ewa Wrzesińska-Jóźków
przewodniczący
Irena Jakubiec-Kudiura
członek
Joanna Gierak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości celnej towarów importowanych, uwzględnianie rabatów i upustów cenowych, zakres kontroli organów celnych nad umowami cywilnoprawnymi."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji udzielania rabatów w ramach umowy dystrybucyjnej i ich wpływu na wartość celną w momencie zgłoszenia celnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego aspektu importu towarów – prawidłowego ustalenia wartości celnej i wpływu rabatów. Pokazuje, jak organy celne weryfikują dokumentację i interpretują umowy handlowe, co jest istotne dla przedsiębiorców.
“Rabat po imporcie: jak organy celne ustalają wartość towaru?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.