T-534/24
Podsumowanie
Sąd UE orzekł, że wymagalność podatku akcyzowego nie może nastąpić na podstawie fikcyjnych dostaw wykazanych na fałszywych fakturach, jeśli produkty akcyzowe nie zostały faktycznie wprowadzone do obrotu.
Sąd UE rozpatrzył pytanie prejudycjalne chorwackiego sądu administracyjnego dotyczące wykładni dyrektywy 2008/118/WE w sprawie podatku akcyzowego. Sprawa dotyczyła nałożenia podatku akcyzowego na podstawie fikcyjnych dostaw wykazanych na fałszywych fakturach, mimo że produkty energetyczne nigdy nie zostały wprowadzone do obrotu. Sąd orzekł, że art. 7 dyrektywy stoi na przeszkodzie przepisom krajowym, które przewidują wymagalność podatku akcyzowego w takich okolicznościach, ponieważ nie spełniają one definicji dopuszczenia do konsumpcji.
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym został złożony przez Upravni sud u Osijeku (sąd administracyjny w Osijeku, Chorwacja) w ramach sporu dotyczącego odzyskania podatku akcyzowego od osoby fizycznej MK. Sprawa dotyczyła nałożenia przez chorwackie organy celne podatku akcyzowego od produktów energetycznych w kwocie 226837,09 HRK z powodu stwierdzenia nadużycia prawa w związku z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych. Podstawą były fałszywe faktury zakupu paliwa, które nie odzwierciedlały rzeczywistych dostaw. Sąd odsyłający miał wątpliwości co do zgodności z prawem europejskim przepisów krajowych, które pozwalały na określenie zobowiązania podatkowego w akcyzie w sytuacji, gdy nie doszło do faktycznego przemieszczenia wyrobów akcyzowych, a jedynie do księgowania zdarzeń gospodarczych na podstawie fałszywych faktur. Sąd Sprawiedliwości Unii Europejskiej (Sąd) w wyroku z dnia 9 lipca 2025 r. orzekł, że art. 7 dyrektywy 2008/118/WE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom krajowym, które przewidują wymagalność podatku akcyzowego na podstawie fikcyjnej dostawy wyrobów akcyzowych wykazanych na fałszywych fakturach. Sąd podkreślił, że definicja „dopuszczenia do konsumpcji” zawarta w dyrektywie ma charakter wyczerpujący i musi być interpretowana jednolicie we wszystkich państwach członkowskich, a sytuacja opisana przez sąd odsyłający nie mieści się w żadnej z hipotez określonych w art. 7 ust. 2 dyrektywy.
Asystent AI do analizy prawnej
Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.
Zagadnienia prawne (1)
Odpowiedź sądu
Tak, art. 7 dyrektywy 2008/118/WE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie przepisom krajowym, przewidującym, w ich interpretacji dokonanej przez organy krajowe, wymagalność podatku akcyzowego na podstawie fikcyjnej dostawy wyrobów akcyzowych wykazanych na fałszywych fakturach.
Uzasadnienie
Definicja „dopuszczenia do konsumpcji” w art. 7 ust. 2 dyrektywy 2008/118/WE jest wyczerpująca i musi być interpretowana jednolicie we wszystkich państwach członkowskich. Sytuacja polegająca na nałożeniu podatku akcyzowego z powodu nadużycia prawa w rozumieniu przepisów krajowych (fikcyjne dostawy wykazane na fałszywych fakturach) nie pokrywa się z żadną z hipotez dopuszczenia do konsumpcji określonych w dyrektywie. Państwa członkowskie mają prawo zwalczać oszustwa, ale nie mogą tego robić z naruszeniem przepisów dyrektywy.
Rozstrzygnięcie
Decyzja
odpowiedz_na_pytanie
Strona wygrywająca
skarżący (MK)
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| MK | osoba_fizyczna | skarżący |
| Ministarstvo financija Republike Hrvatske, Samostalni sektor za drugostupanjski upravni postupak | organ_krajowy | pozwany |
| Rząd chorwacki | panstwo_czlonkowskie | interwenient |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (6)
Główne
Dyrektywa 2008/118/WE art. 7
Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego
Podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji. Definicja dopuszczenia do konsumpcji jest wyczerpująca i musi być interpretowana jednolicie.
Zakon o trošarinama art. 7
Zakon o trošarinama (ustawa o podatku akcyzowym) Republiki Chorwacji
Podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia wyrobów akcyzowych do konsumpcji na terytorium Republiki Chorwacji.
Zakon o trošarinama art. 12
Zakon o trošarinama (ustawa o podatku akcyzowym) Republiki Chorwacji
Podatek akcyzowy staje się wymagalny także wtedy, gdy zostanie stwierdzone, że z przedmiotami podlegającymi opodatkowaniu postępowano niezgodnie z prawem lub wyroby akcyzowe zostały niezgodnie z prawem dopuszczone do konsumpcji.
Zakon o trošarinama art. 124
Zakon o trošarinama (ustawa o podatku akcyzowym) Republiki Chorwacji
Definiuje nadużycie prawa w związku z przemieszczaniem lub dysponowaniem przedmiotami podlegającymi opodatkowaniu, w tym dokonywanie fikcyjnych lub pozornych czynności prawnych oraz organizowanie fikcyjnych dostaw.
Zakon o trošarinama art. 125
Zakon o trošarinama (ustawa o podatku akcyzowym) Republiki Chorwacji
Określa, że w przypadku nadużycia prawa i fikcyjnej dostawy, podstawą do określenia zobowiązania podatkowego jest fikcyjna dostawa. Osoby uczestniczące w nadużyciu prawa odpowiadają solidarnie.
Pomocnicze
Dyrektywa 2008/118/WE art. 8
Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego
Określa osobę zobowiązaną do zapłaty podatku akcyzowego, który stał się wymagalny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Definicja dopuszczenia do konsumpcji w art. 7 dyrektywy 2008/118/WE jest wyczerpująca i nie obejmuje sytuacji fikcyjnych dostaw wykazanych na fałszywych fakturach, gdy produkty nie zostały faktycznie wprowadzone do obrotu. Jednolita interpretacja pojęcia „dopuszczenia do konsumpcji” jest konieczna dla prawidłowego funkcjonowania rynku wewnętrznego i zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu.
Odrzucone argumenty
Chorwackie przepisy krajowe, interpretowane przez organy krajowe, pozwalają na nałożenie podatku akcyzowego w przypadku nadużycia prawa, nawet jeśli nie doszło do faktycznego przemieszczenia wyrobów akcyzowych, w celu ochrony interesów finansowych państwa i zwalczania oszustw podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie i warunki wymagalności akcyzy były takie same we wszystkich państwach członkowskich dopuszczenie do konsumpcji oznacza: [...] opuszczenie niezgodne z przepisami podatek akcyzowy staje się wymagalny w momencie dopuszczenia do konsumpcji przepisy krajowe interpretowanych przez organy krajowe w ten sposób, że określa się zobowiązanie podatkowe w akcyzie w sytuacji takiej jak rozpatrywana w postępowaniu głównym, w której niewątpliwie nie doszło do przemieszczenia wyrobów akcyzowych i w której wystawiono fałszywe faktury w celu skorzystania bezprawnie z odliczenia naliczonego VAT sytuacja, o której mowa w pkt 27 powyżej, nie pokrywa się z żadną z hipotez wymienionych w art. 7 ust. 2 dyrektywy 2008/118 i nie może zostać uznana za dopuszczenie do konsumpcji w rozumieniu tego przepisu.
Skład orzekający
S. Papasavvas
prezes
N. Półtorak
sprawozdawczyni
M. Sampol Pucurull
sędzia
G. Steinfatt
sędzia
D. Petrlík
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 7 dyrektywy 2008/118/WE w kontekście fikcyjnych transakcji i nadużyć prawa w podatku akcyzowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fikcyjnych dostaw wykazanych na fałszywych fakturach, gdy produkty nie zostały faktycznie wprowadzone do obrotu. Konieczność analizy konkretnych przepisów krajowych i ich interpretacji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw podatkowych i fikcyjnych transakcji, pokazując, jak prawo UE chroni przed nadużyciami, nawet jeśli państwa członkowskie próbują je zwalczać za pomocą własnych przepisów.
“Fikcyjne faktury i podatek akcyzowy: Sąd UE wyjaśnia, kiedy państwo nie może żądać zapłaty.”
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
Powiązane tematy
Potrzebujesz pomocy prawnej?
Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.
Zadaj pytanie Asystentowi AI