T-397/25Korekta VAT przy przekazaniu przedsiębiorstwa i najmie nieruchomości
Podsumowanie
Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczył wykładni przepisów dyrektywy VAT w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej oraz zasady neutralności VAT. Sprawa rozpatrywana przez Hof van Cassatie (Belgia) dotyczyła spółki A&P Deco, która przekazała swoje przedsiębiorstwo spółce WR Woestijnroos BV, a następnie wynajęła jej budynki, w których prowadzono działalność ogrodniczą. A&P Deco odliczyła VAT naliczony od budowy tych budynków. Po przekazaniu przedsiębiorstwa i wynajmie nieruchomości, belgijski organ podatkowy dokonał korekty VAT naliczonego przez A&P Deco, uznając najem za działalność zwolnioną z VAT. Sąd pierwszej instancji i sąd apelacyjny w Belgii oddaliły środek odwoławczy A&P Deco. Spółka wniosła skargę kasacyjną, argumentując, że fikcja prawna dotycząca następstwa prawnego w przypadku przekazania majątku powinna przenosić obowiązek korekty na nabywcę. Sąd kasacyjny zwrócił się do Trybunału Sprawiedliwości UE z pytaniem, czy w takiej sytuacji przekazujący powinien dokonać korekty odliczenia VAT. Sąd UE orzekł, że art. 14, 19, 24, 29 i 184–190 dyrektywy VAT oraz zasada neutralności VAT powinny być interpretowane w ten sposób, że jeżeli w przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa przekazujący oddaje nabywcy nieruchomość w najem (zwolniony z VAT), a nieruchomość ta jest nadal wykorzystywana przez nabywcę do prowadzenia przejętej działalności podlegającej opodatkowaniu, to po stronie przekazującego należy dokonać korekty odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia, budowy, przebudowy lub modernizacji tej nieruchomości. Sąd podkreślił, że mechanizm korekty ma na celu zapewnienie ścisłego związku między prawem do odliczenia a wykorzystaniem towarów do transakcji podlegających opodatkowaniu, a działalność najmu prowadzona przez przekazującego jest zwolniona z VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: Wysokainterpretację przepisów dotyczących VAT przy przekazaniu przedsiębiorstwa i jednoczesnym wynajmie nieruchomości, zwłaszcza w kontekście obowiązku korekty VAT przez wynajmującego.
Dotyczy sytuacji, gdy najem jest zwolniony z VAT, a przekazanie przedsiębiorstwa jest traktowane jako niebędące dostawą.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku przekazania przedsiębiorstwa wraz z jednoczesnym wynajmem nieruchomości przez przekazującego nabywcy, który kontynuuje w niej działalność opodatkowaną, przekazujący jest zobowiązany do dokonania korekty odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia/budowy tej nieruchomości, jeśli jego działalność najmu jest zwolniona z VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przekazujący jest zobowiązany do dokonania korekty odliczenia VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mechanizm korekty VAT ma na celu zapewnienie ścisłego związku między prawem do odliczenia a wykorzystaniem towarów do transakcji podlegających opodatkowaniu. Działalność najmu prowadzona przez przekazującego jest zwolniona z VAT, co stanowi zmianę czynników wpływających na prawo do odliczenia. Fikcja prawna dotycząca następstwa prawnego przy przekazaniu majątku nie wyłącza obowiązku korekty po stronie przekazującego, ponieważ jego własna działalność najmu jest zwolniona.
Czy umowa najmu nieruchomości zawarta przez przekazującego z nabywcą w ramach przekazania przedsiębiorstwa stanowi część przekazania majątku w rozumieniu art. 19 i 29 dyrektywy VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nowo ustanowione prawo najmu nie stanowi części przekazania majątku.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że aby prawo najmu mogło być uznane za część przekazania majątku, musi ono istnieć przed przekazaniem i zostać przeniesione jako składnik przedsiębiorstwa. Nowa umowa najmu zawarta przy okazji przekazania tworzy nowe prawo, a nie przenosi istniejącego, dlatego nie jest częścią przekazania majątku.
Rozstrzygnięcie
Strony
| Nazwa | Typ | Rola |
|---|---|---|
| A&P Deco NV | spolka | skarżący |
| Belgische Staat | panstwo_czlonkowskie | pozwany |
| Komisja Europejska | instytucja_ue | interwenient |
Przepisy (19)
Główne
Dyrektywa VAT art. 19
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Przekazanie całości lub części majątku może być traktowane jako niebędące dostawą towarów, a nabywca jako następca prawny. Dotyczy to sytuacji, gdy przekazanie umożliwia prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
Dyrektywa VAT art. 29
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Artykuł 19 stosuje się na tych samych warunkach do świadczenia usług.
Dyrektywa VAT art. 184
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wstępne odliczenie podlega korekcie, jeżeli jego kwota jest wyższa lub niższa od kwoty odliczenia przysługującej podatnikowi.
Dyrektywa VAT art. 185
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Korekta jest dokonywana w szczególności, gdy po złożeniu deklaracji VAT nastąpi zmiana czynników uwzględnianych przy określaniu kwoty odliczenia.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 14
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 24
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 135
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Wynajem nieruchomości jest co do zasady zwolniony z VAT, z pewnymi wyłączeniami.
Dyrektywa VAT art. 168
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Reguluje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Dyrektywa VAT art. 186
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 187
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 188
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 189
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Dyrektywa VAT art. 190
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
kodeks VAT art. 9
Ustawa ustanawiająca kodeks podatku od wartości dodanej
Definicja towarów obejmująca prawa rzeczowe do nieruchomości.
kodeks VAT art. 10
Ustawa ustanawiająca kodeks podatku od wartości dodanej
Definicja dostawy towaru.
kodeks VAT art. 11
Ustawa ustanawiająca kodeks podatku od wartości dodanej
Przekazanie majątku lub części przedsiębiorstwa nie jest uważane za dostawę, jeśli nabywca ma prawo do odliczenia.
kodeks VAT art. 18
Ustawa ustanawiająca kodeks podatku od wartości dodanej
Transakcje dotyczące przekazania majątku nie są świadczeniem usług.
kodeks VAT art. 44
Ustawa ustanawiająca kodeks podatku od wartości dodanej
Zwolnienie z VAT dotyczące najmu nieruchomości.
dekret królewski nr 3 art. 9
Dekret królewski nr 3 w sprawie odliczeń przy stosowaniu podatku od wartości dodanej
Okres korekty wydłuża się do 15 lat w przypadku budynków i praw rzeczowych do budynków nabytych z zastosowaniem systemu VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność najmu nieruchomości przez przekazującego jest zwolniona z VAT, co powoduje zmianę czynników wpływających na prawo do odliczenia. • Mechanizm korekty VAT ma na celu zapewnienie ścisłego związku między prawem do odliczenia a wykorzystaniem towarów do transakcji podlegających opodatkowaniu. • Nowo zawarta umowa najmu nieruchomości przez przekazującego z nabywcą nie stanowi części przekazania majątku w rozumieniu art. 19 i 29 dyrektywy VAT.
Odrzucone argumenty
Fikcja prawna dotycząca następstwa prawnego przy przekazaniu majątku powinna przenosić obowiązek korekty VAT na nabywcę. • Nieruchomość nadal jest wykorzystywana przez nabywcę do działalności opodatkowanej, co powinno wykluczać korektę po stronie przekazującego.
Godne uwagi sformułowania
mechanizm korekty [...] ma na celu ustanowienie ścisłego i bezpośredniego związku pomiędzy prawem do odliczenia naliczonego VAT a wykorzystaniem danych towarów i usług do podlegających opodatkowaniu transakcji • prawo najmu nieruchomości ustanowione przez przekazującego-wynajmującego na rzecz nabywcy [...] nie jest częścią przekazania towarów lub usług w rozumieniu art. 19 i 29 dyrektywy VAT • przekazujący przedsiębiorstwo i wynajmujący nieruchomość [...] pozostaje zobowiązany do dokonania korekty
Skład orzekający
N. Półtorak
prezeska
G. Hesse
sędzia
G. Steinfatt
sprawozdawczyni
D. Petrlík
sędzia
I. Dimitrakopoulos
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "interpretację przepisów dotyczących VAT przy przekazaniu przedsiębiorstwa i jednoczesnym wynajmie nieruchomości, zwłaszcza w kontekście obowiązku korekty VAT przez wynajmującego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy najem jest zwolniony z VAT, a przekazanie przedsiębiorstwa jest traktowane jako niebędące dostawą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii VAT związanej z przekazaniem przedsiębiorstwa i wynajmem nieruchomości, co jest częstym problemem w praktyce gospodarczej. Wyjaśnia, kto ponosi odpowiedzialność za korektę VAT w takich sytuacjach.
“Przekazanie firmy i wynajem nieruchomości: Kto zapłaci VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny