SA/Sz 164/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie rozpoznał sprawę ze skargi małżonków K na decyzję Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Organy podatkowe zakwestionowały sposób rozliczenia kosztów uzyskania przychodów przez spółkę cywilną, w której udziały posiadali skarżący. Stwierdzono zaniżenie przychodu i zawyżenie kosztów uzyskania przychodu, co skutkowało uszczupleniem należnego podatku. Podstawą sporu było ustalenie wartości nakładów poniesionych na budowę przed powstaniem spółki cywilnej, które zostały wniesione jako wkład do majątku spółki. Organy podatkowe uznały, że podatnicy nieprawidłowo wycenili te nakłady, opierając się na operacie szacunkowym, zamiast na udokumentowanych fakturach i rachunkach. Skarżący argumentowali, że przed powstaniem spółki nie mieli obowiązku dokumentowania wydatków, a poniesione nakłady były znacznie wyższe niż przyjęte przez organy. Izba Skarbowa utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję, uznając, że organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 23, poprzez nieprawidłowe ustalenie kosztów uzyskania przychodów w oparciu o niepełną dokumentację. Sąd wskazał, że w sytuacji braku pełnej dokumentacji wydatków poniesionych przed powstaniem spółki, organ podatkowy powinien był określić te koszty w drodze oszacowania, uwzględniając dostępne dowody, w tym operat szacunkowy, zdjęcia i artykuł prasowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie kosztów uzyskania przychodów w spółkach cywilnych, gdy część nakładów poniesiono przed ich powstaniem; stosowanie przepisów o szacowaniu kosztów przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nakłady były ponoszone przed formalnym utworzeniem spółki i ich udokumentowanie było niepełne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły koszty uzyskania przychodów w sytuacji, gdy część nakładów na budowę została poniesiona przed powstaniem spółki cywilnej i nie została w pełni udokumentowana?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nieprawidłowo ustaliły koszty uzyskania przychodów, opierając się na niepełnej dokumentacji i ignorując inne dostępne dowody.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w sytuacji braku pełnej dokumentacji wydatków poniesionych przed powstaniem spółki, organ podatkowy powinien był określić te koszty w drodze oszacowania, uwzględniając dostępne dowody, a nie tylko udokumentowane faktury i rachunki.
Czy spis z natury początkowy, sporządzony przed powstaniem spółki cywilnej, powinien zostać uwzględniony przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Choć spis z natury początkowy mógł nie spełniać wszystkich wymogów formalnych, jego całkowite nieuwzględnienie przez organy podatkowe było błędem, zwłaszcza w kontekście innych dowodów wskazujących na wyższe nakłady.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że operat szacunkowy, dziennik budowy oraz zdjęcia mogą stanowić dowód przy szacunkowym ustaleniu podstawy opodatkowania, nawet jeśli nie spełniają wymogów formalnych dla wyceny początkowej.
Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz wyceny produkcji nie zakończonej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe naruszyły przepisy rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi przychodów i rozchodów, nie uwzględniając prawidłowo wartości nakładów poniesionych przed powstaniem spółki.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wycena produkcji nie zakończonej powinna uwzględniać koszty wytworzenia, ale nie niższe od kosztów materiałów bezpośrednio zużytych, a organy nieprawidłowo zinterpretowały te przepisy w odniesieniu do sytuacji skarżących.
Przepisy (5)
Główne
Dz.U. 1999 nr 105 poz 1199 art. 29 § 1 i 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 1999 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Przepisy dotyczące wyceny materiałów, towarów handlowych i produkcji nie zakończonej, które zostały naruszone przez organy podatkowe.
Dz.U. 1997 nr 137 poz 926 art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1, art. 23 par. 1 pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodów oraz szacowania podstawy opodatkowania, które zostały naruszone przez organy podatkowe.
Dz.U. 1991 nr 80 poz 350 art. 24 ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis określający sposób ustalania dochodu u podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów, który był podstawą sporu.
Pomocnicze
Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270 art. 145 par. 1 pkt 1 lit. a i c, art. 200, art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepisy dotyczące uchylenia decyzji, zasądzenia kosztów postępowania i wstrzymania wykonania decyzji.
Dz.U. Nr 6, poz. 35 art. 6 ust.1 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997r, w sprawie amortyzacji środków trwałych
Przepis dotyczący amortyzacji lokali użytkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nieprawidłowo ustaliły koszty uzyskania przychodów, opierając się na niepełnej dokumentacji wydatków poniesionych przed powstaniem spółki. • Skarżący nie mieli obowiązku dokumentowania wydatków przed powstaniem spółki, a organy powinny były zastosować szacowanie kosztów. • Organy podatkowe naruszyły przepisy Ordynacji podatkowej oraz rozporządzenia w sprawie prowadzenia księgi przychodów i rozchodów.
Godne uwagi sformułowania
Przypisanie podatnikom przez Izbę Skarbową "niestarannego działania w kompletowaniu dowodów poniesionych wydatków przed powstaniem spółki" jest bezpodstawne. • W sytuacji takiej, brak było wszystkich danych niezbędnych do określenia rzeczywistej podstawy opodatkowania (...) co obligowało organ podatkowy do jej określenia w drodze oszacowania. • Stanowisko to, jak już wyżej wyjaśniono, jest oczywiście bezzasadne w odniesieniu do ustalenia wartości początkowej towarów Spółki i budowy w toku (kosztów poniesionych przed powstaniem spółki).
Skład orzekający
Kazimiera Sobocińska
przewodniczący-sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Kazimierz Maczewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów w spółkach cywilnych, gdy część nakładów poniesiono przed ich powstaniem; stosowanie przepisów o szacowaniu kosztów przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nakłady były ponoszone przed formalnym utworzeniem spółki i ich udokumentowanie było niepełne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje praktyczne problemy z rozliczaniem kosztów w spółkach cywilnych, zwłaszcza gdy działalność rozpoczęła się przed formalnym zawiązaniem spółki. Pokazuje też, jak ważne jest prawidłowe stosowanie przepisów o szacowaniu kosztów przez organy podatkowe.
“Jak rozliczyć koszty budowy, gdy spółka powstała później? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.