SA/Sz 1408/02
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi banku spółdzielczego (BS w B., następcy prawnego BS w D.) na decyzję Izby Skarbowej odmawiającą zwrotu nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 1999 r. Bank domagał się zwrotu nadpłaty, twierdząc, że przychody z dopłat do oprocentowania kredytów preferencyjnych, zgodnie z interpretacją Ministra Finansów, były wolne od podatku. Organy podatkowe uznały jednak, że wydatki sfinansowane tymi dopłatami nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o PDOP, ponieważ dopłaty te stanowią dotacje z budżetu państwa. WSA w Szczecinie oddalił skargę, stwierdzając, że dopłaty te służą wyrównaniu strat banku wynikających z udzielania kredytów na preferencyjnych warunkach, a nie powiększeniu jego dochodu. Sąd podkreślił, że przychody wolne od podatku nie mogą być powiększane o koszty ich uzyskania. WSA rozróżnił dopłaty z ustawy o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych od dopłat ze środków Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, uznając te pierwsze za dotacje z budżetu państwa w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych, a drugie za środki własne Agencji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych dopłatami z budżetu państwa oraz rozróżnienie dopłat z różnych źródeł.
Dotyczy specyficznej sytuacji banków spółdzielczych i dopłat do kredytów preferencyjnych na cele rolnicze.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki sfinansowane dopłatami z budżetu państwa, które stanowią przychód wolny od podatku, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki sfinansowane dopłatami z budżetu państwa, które stanowią przychód wolny od podatku, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Dopłaty z budżetu państwa do oprocentowania kredytów preferencyjnych służą wyrównaniu strat banku, a nie powiększeniu jego dochodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o PDOP, wydatki sfinansowane takimi przychodami podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.
Czy dopłaty do oprocentowania kredytów inwestycyjnych ze środków Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa stanowią dotacje z budżetu państwa w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dopłaty te nie są dotacjami z budżetu państwa w rozumieniu tego przepisu, gdyż ustawa o finansach publicznych odsyła do konkretnej ustawy (ustawy z dnia 5 stycznia 1995 r. o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych), która określa zakres tych dopłat.
Uzasadnienie
Ustawa o finansach publicznych traktuje dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych jako dotacje z budżetu państwa tylko w zakresie określonym odrębną ustawą. Ustawa z 5 stycznia 1995 r. i jej przepisy wykonawcze szczegółowo określają cele i warunki tych dopłat, odróżniając je od dopłat ze środków ARiMR.
Czy naruszenie przez organ odwoławczy obowiązku zapewnienia stronie możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego (art. 200 Ordynacji podatkowej) miało istotny wpływ na treść rozstrzygnięcia?
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie to nie miało istotnego wpływu na rozstrzygnięcie, ponieważ strona brała aktywny udział w postępowaniu przed organem pierwszej instancji i materiał dowodowy nie był uzupełniany w postępowaniu odwoławczym.
Uzasadnienie
Mimo naruszenia przepisów postępowania, sąd ocenił jego wpływ na wynik sprawy. Ponieważ strona miała możliwość wypowiedzenia się w pierwszej instancji, a materiał dowodowy nie uległ zmianie, uchybienie organu odwoławczego nie wpłynęło na rozstrzygnięcie.
Przepisy (18)
Główne
Dz.U. 1995 nr 13 poz 60 art. 3 § ust. 1
Ustawa o dopłatach do oprocentowania niektórych kredytów bankowych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 7 § ust. 1,2,3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 12 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 12 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 16 § ust. 1 pkt 58
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 17 § ust. 1 pkt 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1992 nr 21 poz 86 art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz.U. 1998 nr 155 poz 1014 art. 69 § ust. 4 pkt 4
Ustawa o finansach publicznych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 21 § § 3
Ordynacja podatkowa art. 72 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa art. 73 § § 1
Ordynacja podatkowa art. 79 § § 2 pkt 1a
Ordynacja podatkowa art. 207
Ordynacja podatkowa art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa art. 9 § ust. 1, 2
Ordynacja podatkowa art. 200
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 97 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki sfinansowane dopłatami z budżetu państwa, które stanowią przychód wolny od podatku, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Dopłaty do oprocentowania kredytów inwestycyjnych ze środków ARiMR nie są dotacjami z budżetu państwa w rozumieniu art. 69 ust. 4 pkt 4 ustawy o finansach publicznych, gdyż odsyła on do konkretnej ustawy określającej zakres tych dopłat.
Odrzucone argumenty
Przychody z dopłat do oprocentowania kredytów preferencyjnych są wolne od podatku i nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania. • Wydatki poniesione w związku z udzielaniem kredytów preferencyjnych powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Dopłaty ze środków ARiMR powinny być traktowane jako dotacje z budżetu państwa.
Godne uwagi sformułowania
Z istoty tych dopłat [...] wynika, iż celem ich jest pokrycie strat, wynikłych dla banków udzielających kredyty na cele rolnicze, na skutek stosowania preferencyjnej, niższej stopy oprocentowania. • Ustawodawca podatkowy przychody uzyskane z tych dopłat zaliczył w art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy podatkowej do przychodów wolnych od podatku, powodując, iż stosownie do dyrektywy art. 7 ust. 3 nie są one uwzględniane przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania w roku podatkowym, w którym zostały otrzymane. • Konsekwencją takiego zwolnienia jest również to, iż przy ustalaniu dochodu nie są uwzględniane także koszty, jakie poniesione zostały przez podatnika w celu osiągnięcia przychodu ze źródła przychodów, jakim są dotacje budżetowe.
Skład orzekający
Marian Jaździński
przewodniczący
Alicja Polańska
członek
Kazimierz Maczewski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych dopłatami z budżetu państwa oraz rozróżnienie dopłat z różnych źródeł."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji banków spółdzielczych i dopłat do kredytów preferencyjnych na cele rolnicze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z dopłatami budżetowymi i ich wpływem na koszty uzyskania przychodów, co jest istotne dla sektora finansowego i doradców podatkowych.
“Dopłaty z budżetu: Czy można zaliczyć wydatki sfinansowane dotacjami do kosztów podatkowych?”
Sektor
bankowość
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.