SA/Sz 1173/03
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki "F.N" Sp. z o.o. w G. na decyzję Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego określającą wysokość zobowiązania z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych za 2001 rok. Spółka zakwestionowała wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kwoty ponad [...] zł, która obejmowała prace budowlane w wynajmowanych pomieszczeniach. Organ podatkowy uznał te prace za ulepszenie środka trwałego (inwestycję w obcym środku trwałym), a nie remont, co wykluczało zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów w sposób, w jaki zrobiła to spółka. Spółka zarzucała organom naruszenie przepisów postępowania, w tym brak zebrania kompletnego materiału dowodowego, dowolną ocenę dowodów oraz nieprzeprowadzenie dowodu z oględzin z udziałem biegłych. Izba Skarbowa podtrzymała stanowisko organu pierwszej instancji, wskazując, że z dokumentacji technicznej i pozwolenia na budowę wynikał inwestycyjny charakter prac adaptacyjnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę, uznając, że prace adaptacyjne były wydatkami na ulepszenie środka trwałego. Sąd podkreślił, że spółka nie wprowadziła inwestycji w obcym środku trwałym do ewidencji środków trwałych zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uniemożliwiło zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów. Sąd nie dopatrzył się naruszeń przepisów postępowania, uznając, że charakter prac wynikał z dokumentacji i pozwolenia na budowę, a udział strony w oględzinach był wystarczający.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKwalifikacja wydatków na adaptację wynajmowanych pomieszczeń jako inwestycję w obcym środku trwałym i wymogi dotyczące ich wprowadzania do ewidencji środków trwałych w celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z o.o. i interpretacji przepisów podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych w kontekście inwestycji w obcych środkach trwałych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na adaptację wynajmowanych pomieszczeń, które spowodowały zmianę sposobu ich użytkowania, stanowią koszty uzyskania przychodów, czy też są wydatkami na ulepszenie środka trwałego (inwestycję w obcym środku trwałym)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na adaptację wynajmowanych pomieszczeń, które spowodowały zmianę sposobu ich użytkowania, stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, a nie remont.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prace adaptacyjne, potwierdzone pozwoleniem na budowę i projektem budowlanym, prowadziły do zmiany sposobu użytkowania pomieszczeń, co kwalifikuje je jako ulepszenie środka trwałego. Ponadto, spółka nie wprowadziła tej inwestycji do ewidencji środków trwałych, co uniemożliwiło zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
Czy brak przeprowadzenia dowodu z oględzin z udziałem biegłych, przy jednoczesnym opieraniu się na dokumentacji technicznej i pozwoleniu na budowę, stanowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli charakter prac wynika z dokumentacji i pozwolenia na budowę, a strona miała możliwość uczestniczenia w oględzinach.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że charakter wykonanych robót wynikał z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę, co było wystarczające do oceny sprawy. Fakt, że strona uczestniczyła w oględzinach, a dokumentacja była jasna, wykluczał konieczność powoływania biegłego i stanowił, że nie doszło do naruszenia przepisów postępowania.
Czy decyzja organu podatkowego zawierająca oznaczenie strony po podstawie prawnej, a nie w części wstępnej, narusza art. 210 § 1 Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli oznaczenie strony jest obecne w decyzji i zawiera jej pełną nazwę oraz adres siedziby.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że umiejscowienie oznaczenia strony po podstawie prawnej nie jest uchybieniem, o ile dane te są zawarte w decyzji i pozwalają na identyfikację strony.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na adaptację stanowią ulepszenie środka trwałego, a nie remont.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na ulepszenie środka trwałego nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jeśli nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wydatki na wytworzenie środków trwałych w postaci inwestycji w obcym środku trwałym podlegają odpisom amortyzacyjnym.
u.p.d.o.p. art. 16d § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Inwestycja w obcym środku trwałym musi być wprowadzona do ewidencji środków trwałych najpóźniej w miesiącu przekazania jej do używania.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § 6
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Odpisy amortyzacyjne od inwestycji w obcych środkach trwałych mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.p. art. 16a § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Inwestycje w obcych środkach trwałych podlegają odpisom amortyzacyjnym.
u.p.d.o.p. art. 16g § 7
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § 16
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ulepszenie środka trwałego obejmuje adaptację.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 85
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 97
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 190 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 172 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na adaptację wynajmowanych pomieszczeń stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, a nie remont. • Spółka nie wprowadziła inwestycji w obcym środku trwałym do ewidencji środków trwałych, co uniemożliwia zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.
Odrzucone argumenty
Prace budowlane w wynajmowanych pomieszczeniach miały charakter remontowy. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez nieprzeprowadzenie dowodu z oględzin z udziałem biegłych. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez niekompletny materiał dowodowy i dowolną ocenę dowodów. • Naruszenie art. 210 § 1 Ordynacji podatkowej poprzez nieoznaczenie strony w decyzji.
Godne uwagi sformułowania
Przez remont obiektu budowlanego rozumie się roboty budowlane polegające na odtworzeniu przywróceniu pierwotnego stanu technicznego i użytkowego. Prace remontowe nie powodują zmian w użytkowaniu i przeznaczeniu obiektu budowlanego. • Skoro z prawidłowych ustaleń organów podatkowych niekwestionowanych przez skarżącą wynika, że wynajmujący dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tego budynku jako własnego środka trwałego, to skarżąca jak słusznie przyjęła Izba Skarbowa mogłaby ze względu na treść art. 15 ust. 6 w związku z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, gdyby inwestycję tę wprowadziła zgodnie z art. 16d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym do ewidencji środków trwałych.
Skład orzekający
Maria Dożynkiewicz
przewodniczący sprawozdawca
Marzena Kowalewska
członek
Kazimiera Sobocińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Kwalifikacja wydatków na adaptację wynajmowanych pomieszczeń jako inwestycję w obcym środku trwałym i wymogi dotyczące ich wprowadzania do ewidencji środków trwałych w celu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki z o.o. i interpretacji przepisów podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych w kontekście inwestycji w obcych środkach trwałych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w prawie podatkowym – rozróżnienia między remontem a inwestycją, co ma bezpośrednie przełożenie na możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jest to zagadnienie istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Remont czy inwestycja? Jak adaptacja lokalu wpływa na podatek dochodowy spółki.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.