III SA/Wa 977/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę A.P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła planowanego przez wnioskodawcę zwrotu części wkładu w spółce jawnej, która powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca argumentował, że zwrot ten nie powinien być traktowany jako przychód podlegający opodatkowaniu, a koszty uzyskania przychodu powinny być ustalone na podstawie wartości bilansowej udziałów. DKIS uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, powołując się na nowo dodany art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o PIT, który traktuje środki pieniężne otrzymane z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną jako przychód. Sąd administracyjny, kontrolując legalność interpretacji, uznał skargę za zasadną w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu. Sąd stwierdził, że choć zwrot części wkładu w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. może być traktowany jako przychód zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f., to koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki przekształcanej z dnia jej ustania, a nie na podstawie tzw. kosztu historycznego. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przy zwrocie wkładu w spółkach osobowych powstałych w wyniku przekształcenia, a także kwalifikacja prawnopodatkowa takich zwrotów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną i zwrotu wkładu w tej drugiej. Interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f. może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego (zwrotu wkładu) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środki pieniężne otrzymane z tytułu zwrotu części wniesionego wkładu stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wkład wspólnika do spółki osobowej jest ściśle skorelowany z jego udziałem kapitałowym. Zwrot części wkładu powoduje zmniejszenie udziału kapitałowego i jeśli skutkuje przysporzeniem majątkowym, stanowi przychód.
Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodu w przypadku otrzymania środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce niebędącej osobą prawną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki przekształcanej z dnia jej ustania, która stanowi jednocześnie wartość bilansową spółki powstałej w wyniku przekształcenia, a nie na podstawie tzw. kosztu historycznego.
Uzasadnienie
Przejście majątku w toku przekształcenia ze spółki przekształcanej na spółkę przekształconą pełni analogiczne funkcje do wniesienia wkładu. Kosztem ekonomicznym jest wartość majątku spółki przekształcanej na dzień jej przekształcenia.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce stanowią przychód z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa koszty uzyskania przychodów, w tym wydatki na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § 3i
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.s.h. art. 551 § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy przekształcenia spółki.
k.s.h. art. 575
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy przekształcenia spółki.
k.s.h. art. 50 § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy udziału kapitałowego wspólnika.
k.s.h. art. 25 § 2
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy zwrotu wkładu.
k.s.h. art. 9
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy zmiany umowy spółki.
k.s.h. art. 54 § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy zwrotu wkładu.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutki uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uchylenia aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty uzyskania przychodu należy ustalić na podstawie wartości bilansowej spółki przekształcanej z dnia jej ustania, a nie na podstawie tzw. kosztu historycznego.
Odrzucone argumenty
Zwrot części wkładu w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
wkład wspólnika do spółki jest bezpośrednio skorelowany z udziałem kapitałowym tego wspólnika • zwrot części wkładu wspólnikowi [...] zawsze pociąga za sobą zmniejszenie udziału kapitałowego, które jeżeli skutkuje przysporzeniem majątkowym będzie stanowiło przychód • przejście majątku w toku przekształcenia ze spółki przekształcanej na spółkę przekształconą pełni analogiczne funkcje, co wniesienie wkładu (jest swoistym "substytutem" wkładu)
Skład orzekający
Konrad Aromiński
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Borychowski
członek
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przy zwrocie wkładu w spółkach osobowych powstałych w wyniku przekształcenia, a także kwalifikacja prawnopodatkowa takich zwrotów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną i zwrotu wkładu w tej drugiej. Interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f. może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i zwrotem kapitału, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników. Sąd przedstawia klarowne uzasadnienie dotyczące kosztów uzyskania przychodu.
“Zwrot wkładu ze spółki jawnej po przekształceniu: kiedy nie jest przychodem, a jak ustalić koszty?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.