Orzeczenie · 2023-09-06

III SA/Wa 976/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-09-06

NSApodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyPITspółka jawnaspółka z o.o.przekształcenie spółkizwrot wkładuinterpretacja podatkowakoszty uzyskania przychoduwartość bilansowakoszt historyczny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi Z.P. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, polski rezydent podatkowy, planował przekształcenie posiadanej spółki z o.o. w spółkę jawną, a następnie zmniejszenie wkładu za wynagrodzeniem, co miało być rozliczeniem projektu inwestycyjnego. Skarżący pytał, czy zwrot części wkładu będzie przychodem podatkowym, czy można go pomniejszyć o wartość bilansową udziałów, a w dalszej kolejności o wartość kapitału zakładowego. DKIS uznał, że zwrot wkładu stanowi przychód podatkowy na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o PIT, a kosztem uzyskania przychodu jest wartość historyczna. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zwrot części wkładu w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego, ponieważ przepis art. 14 ust. 2 pkt 16a PIT, wprowadzony od 2022 r., dotyczy zmniejszenia udziału kapitałowego, a nie zmniejszenia wkładu. Sąd podkreślił ścisłe powiązanie wkładu wspólnika z jego udziałem kapitałowym i uznał, że zwrot wkładu skutkujący przysporzeniem majątkowym stanowi przychód. Jednakże, w kwestii kosztów uzyskania przychodu, Sąd przychylił się do stanowiska skarżącego, że kosztem tym jest wartość bilansowa udziałów z dnia przekształcenia, a nie koszt historyczny, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania zwrotu wkładów w spółkach osobowych powstałych z przekształcenia, a także ustalania kosztów uzyskania przychodów w takich sytuacjach.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawna i zwrotu wkładu. Interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f. może być przedmiotem dalszych sporów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. stanowią przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zwrot części wkładu w spółce jawnej nie stanowi przychodu podatkowego, ponieważ przepis art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy PIT dotyczy zmniejszenia udziału kapitałowego, a nie zmniejszenia wkładu.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy PIT, wprowadzony od 2022 r., odnosi się do zmniejszenia udziału kapitałowego, a nie zmniejszenia wkładu w spółce niebędącej osobą prawną. Choć wkład wspólnika jest powiązany z udziałem kapitałowym, zwrot wkładu nie jest tożsamy ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w rozumieniu tego przepisu.

Czy w przypadku uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej, wydatkiem na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce przekształconej będzie tzw. koszt historyczny, czy wartość bilansowa udziałów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Kosztem uzyskania przychodu jest wartość bilansowa udziałów z dnia przekształcenia, a nie koszt historyczny.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że ustawa PIT nie definiuje pojęcia wydatków na objęcie lub nabycie udziałów. W przypadku zbycia akcji spółki akcyjnej powstałej z przekształcenia, koszty uzyskania przychodów wyznacza wartość majątku spółki przekształcanej na dzień jej przekształcenia (wartość bilansowa), a nie pierwotnie poniesione wydatki (koszt historyczny). Przepis art. 23 ust. 3g PIT nie ma zastosowania w tej sytuacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (13)

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten dotyczy przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego, a nie zmniejszenia wkładu w spółce niebędącej osobą prawną.

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy kosztów uzyskania przychodów z tytułu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów/akcji. Sąd uznał, że kosztem jest wartość bilansowa, a nie koszt historyczny.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.p. art. 93a § § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy sukcesji podatkowej.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

K.s.h. art. 50 § § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Dotyczy udziału kapitałowego.

K.s.h. art. 551 § § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Dotyczy przekształcenia spółki.

K.s.h. art. 553 § § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Dotyczy następstwa prawnego spółki przekształconej.

P.p.s.a. art. 57a