III SA/Wa 925/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży udziału w nieruchomości. Skarżący nabył udział w lokalu mieszkalnym w drodze spadku po swojej matce, która z kolei nabyła ten udział w drodze spadku po swojej siostrze (siostrze Skarżącego). Nieruchomość została pierwotnie nabyta przez siostrę Skarżącego w 2007 r. Po jej śmierci w 2017 r., spadek po niej, w tym udział w nieruchomości, odziedziczyła matka Skarżącego. Po śmierci matki w 2018 r., spadek po niej, w tym udział w nieruchomości, odziedziczył Skarżący. Skarżący sprzedał nieruchomość w 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wydał interpretację, w której uznał, że sprzedaż udziału nabytego w spadku po siostrze (która nabyła go w 2007 r.) jest zwolniona z opodatkowania, ponieważ upłynął 5-letni termin od końca roku nabycia przez spadkodawcę (siostrę). Jednakże, sprzedaż udziału nabytego w spadku po matce (która nabyła go w 2018 r.) uznał za podlegającą opodatkowaniu, ponieważ 5-letni termin należy liczyć od końca roku nabycia przez matkę. Skarżący zaskarżył tę interpretację, argumentując, że termin 5 lat powinien być liczony od nabycia przez pierwszego spadkodawcę (siostrę), a prawo do nieopodatkowanego zbycia przeszło na niego jako spadkobiercę po matce. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska Skarżącego. Sąd uznał, że art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, wprowadzony w celu zapewnienia sukcesji praw spadkodawcy, powinien być interpretowany celowościowo. Oznacza to, że 5-letni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek. Sąd podkreślił, że ustawodawca nie wprowadził ograniczenia do jednego powiązania z bezpośrednim spadkobiorcą i że prawa majątkowe przechodzą na spadkobierców w takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy. W związku z tym, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że sprzedaż całego udziału w nieruchomości przez Skarżącego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w kontekście wielokrotnego dziedziczenia nieruchomości i liczenia 5-letniego terminu od pierwszego spadkodawcy. Potwierdzenie zasady sukcesji praw majątkowych w prawie podatkowym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielokrotnego dziedziczenia udziału w nieruchomości i interpretacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.
Zagadnienia prawne (2)
Jak należy liczyć 5-letni termin od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, dla celów opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku, gdy spadkodawca również nabył ten udział w drodze spadku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
5-letni termin należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał przedmiotowy majątek, a nie tylko przez bezpośredniego spadkodawcę.
Uzasadnienie
Sąd przyjął celowościową wykładnię art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., zgodnie z którą celem przepisu jest zapewnienie sukcesji praw spadkodawcy i ochrona rodziny. Ustawodawca nie ograniczył liczenia terminu tylko do bezpośredniego spadkobiercy. Prawo do nieopodatkowanego zbycia przechodzi na spadkobierców w takim kształcie, w jakim przysługiwało spadkodawcy.
Czy spadkobierca nabywa prawa majątkowe przewidziane w przepisach prawa podatkowego, które przysługiwały spadkodawcy, w tym prawo do skorzystania z wyłączenia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, w tym prawo do wyłączenia przychodu z opodatkowania, jeśli przysługiwało ono spadkodawcy.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 97 § 1 O.p., spadkobiercy przejmują prawa i obowiązki majątkowe spadkodawcy. Sąd uznał, że organ naruszył ten przepis, ograniczając zakres praw przejmowanych przez Skarżącego i stawiając go w gorszej sytuacji niż jego poprzednika prawnego (matkę).
Przepisy (4)
Główne
O.p. art. 97 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, w tym prawo do wyłączenia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału, podlegające opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę. Sąd interpretuje to szerzej, jako liczenie od nabycia przez wszystkich poprzednich spadkodawców.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
5-letni termin opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku powinien być liczony od daty nabycia przez pierwszego spadkodawcę, a nie przez bezpośredniego spadkobiercę. • Spadkobierca nabywa prawa majątkowe spadkodawcy, w tym prawo do nieopodatkowanego zbycia nieruchomości, jeśli przysługiwało ono spadkodawcy.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że 5-letni termin sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku po matce należy liczyć od daty nabycia przez matkę, a nie przez jej spadkodawcę (siostrę Skarżącego).
Godne uwagi sformułowania
Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do tego, w jaki sposób – dla celów stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 in fine u.p.d.o.f. – liczy się datę nabycia (udziału w) nieruchomości w sytuacji, gdy (udział w) nieruchomość została nabyta przez (potencjalnego – w kontekście następczego odpłatnego zbycia) podatnika w drodze spadkobrania, przy czym spadkodawca (potencjalnego) podatnika nabył również (udział w) nieruchomość w drodze spadkobrania. • Na tle tak zdefiniowanego sporu rację należy, w ocenie Sądu, przyznać Skarżącemu. • Norma art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. - obowiązująca od 1 stycznia 2019 r. i zmieniająca regulacje w zakresie praw majątkowych nabytych w drodze spadku - jest implementacją korzystnych dla podatników kierunków wykładni art. 10 ust. 1 pkt 8 wynikających z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., II FPS 2/17, podjętej w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. • Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały [...] na celu pełniejszą realizację na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych sukcesji praw spadkodawcy związanych z odziedziczoną nieruchomością. • Wobec tego przyjąć należy, że stosownie do tego przepisu okres 5-ciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę - lege non distinguente - spadkodawcę, czyli także spadkodawcę spadkodawcy.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Jacek Kaute
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w kontekście wielokrotnego dziedziczenia nieruchomości i liczenia 5-letniego terminu od pierwszego spadkodawcy. Potwierdzenie zasady sukcesji praw majątkowych w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wielokrotnego dziedziczenia udziału w nieruchomości i interpretacji art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą odziedziczonej nieruchomości, a wyrok Sądu prezentuje korzystną dla podatników interpretację przepisów, która może mieć znaczenie dla wielu osób.
“Dziedziczysz nieruchomość? Sprawdź, od kiedy liczy się 5 lat na jej sprzedaż bez podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.