III SA/Wa 905/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki B. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą ulgi na prototyp (art. 18ea ustawy o CIT). Spółka kwestionowała stanowisko organu, zgodnie z którym koszty produkcji próbnej nowego produktu mogą być odliczone tylko, jeśli zostały poniesione w roku podatkowym, w którym nastąpi produkcja próbna. Spór dotyczył m.in. możliwości odliczenia kosztów nabycia środków trwałych poniesionych przed rozpoczęciem produkcji próbnej, a także kosztów związanych z leasingiem operacyjnym i finansowym. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe. Sąd uznał, że kluczowym kryterium dla uznania kosztu za koszt produkcji próbnej jest jego niezbędność do uruchomienia produkcji, a nie moment jego poniesienia. WSA podkreślił, że przepisy ustawy o CIT nie wprowadzają wymogu, aby koszty te zostały poniesione w ściśle określonym czasie, a jedynie że muszą być związane z etapem rozruchu technologicznego. Sąd uznał również, że koszty nabycia środków trwałych w drodze leasingu finansowego (opłata wstępna, część kapitałowa rat) oraz cena wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego mogą stanowić koszty produkcji próbnej, jeśli środek trwały jest niezbędny do jej uruchomienia. Sąd zgodził się również ze spółką, że środek trwały może być wykorzystywany równolegle do produkcji bieżącej, o ile jest niezbędny do produkcji próbnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi na prototyp, w szczególności w zakresie momentu poniesienia kosztów i kwalifikowalności wydatków związanych z leasingiem oraz równoległym wykorzystaniem środków trwałych.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT (ulga na prototyp) i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów podatkowych.
Zagadnienia prawne (5)
Czy koszty produkcji próbnej nowego produktu, poniesione w latach podatkowych poprzedzających rok, w którym zostanie przeprowadzona produkcja próbna, mogą być odliczone w ramach ulgi na prototyp?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty produkcji próbnej nowego produktu, poniesione w latach podatkowych poprzedzających rok, w którym zostanie przeprowadzona produkcja próbna, mogą być odliczone w ramach ulgi na prototyp, pod warunkiem, że są niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest powiązanie kosztu z produkcją próbną (niezbędność do uruchomienia), a nie moment jego poniesienia. Przepisy nie wprowadzają wymogu poniesienia kosztu w ściśle określonym czasie.
Czy cena wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu w rozumieniu art. 18ea ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, cena wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego może stanowić koszt produkcji próbnej, jeśli środek trwały jest niezbędny do uruchomienia produkcji próbnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że cena nabycia środka trwałego, bez względu na tytuł prawny (w tym wykup z leasingu operacyjnego), jest kosztem produkcji próbnej, jeśli środek jest niezbędny do jej uruchomienia.
Czy opłata wstępna i część kapitałowa rat leasingowych w leasingu finansowym mogą być zaliczone do kosztów produkcji próbnej nowego produktu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opłata wstępna i część kapitałowa rat leasingowych w leasingu finansowym mogą stanowić koszt produkcji próbnej, jeśli środek trwały jest niezbędny do jej uruchomienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że koszty te stanowią kwotę należną zbywcy i są związane z nabyciem środka trwałego niezbędnego do produkcji próbnej, spełniając tym samym definicję kosztu produkcji próbnej.
Czy fabrycznie nowe środki trwałe nabyte lub wytworzone na potrzeby produkcji próbnej, które są równolegle wykorzystywane do produkcji bieżącej, mogą być objęte ulgą na prototyp?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, środki trwałe nabyte lub wytworzone na potrzeby produkcji próbnej, które są równolegle wykorzystywane do produkcji bieżącej, mogą być objęte ulgą na prototyp, o ile są niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawa nie wymaga, aby środek trwały był wykorzystywany wyłącznie do produkcji próbnej; kluczowa jest jego niezbędność do uruchomienia tej produkcji.
Czy koszty nabycia, wytworzenia lub ulepszenia środków trwałych poniesione w okresie prowadzenia działalności B+R, które nie zostały odliczone w ramach ulgi B+R, mogą być uznane za koszt produkcji próbnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te mogą być uznane za koszt produkcji próbnej, jeśli są niezbędne do uruchomienia produkcji próbnej, nawet jeśli zostały poniesione przed rozpoczęciem etapu produkcji próbnej.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepisy nie wprowadzają kryterium poniesienia kosztu w określonym czasie, a jedynie jego związek z produkcją próbną.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18ea
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis regulujący ulgę na prototyp, obejmującą koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia go na rynek. Kluczowe jest powiązanie kosztu z produkcją próbną, a nie moment jego poniesienia.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący ulgi na działalność badawczo-rozwojową, przywołany w kontekście możliwości równoległego korzystania z ulg.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ceny nabycia środka trwałego, stosowana do określenia kosztów produkcji próbnej.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja prac rozwojowych.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34 lub 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące zwolnień podatkowych w specjalnej strefie ekonomicznej i wspierania nowych inwestycji.
u.p.d.o.p. art. 38eb
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dotyczący ulgi na robotyzację.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty produkcji próbnej, poniesione przed rozpoczęciem produkcji, mogą być odliczone w ramach ulgi na prototyp. • Cena wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego oraz opłaty leasingowe (część kapitałowa) w leasingu finansowym mogą stanowić koszt produkcji próbnej. • Środki trwałe wykorzystywane równolegle do produkcji bieżącej i próbnej mogą być objęte ulgą na prototyp.
Godne uwagi sformułowania
kluczowe jest powiązanie kosztu z produkcją próbną, a nie moment jego poniesienia • niezbędność do uruchomienia produkcji próbnej • ustawa nie wprowadza wymogu, aby środek trwały był wykorzystywany wyłącznie do produkcji próbnej
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Konrad Aromiński
członek
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi na prototyp, w szczególności w zakresie momentu poniesienia kosztów i kwalifikowalności wydatków związanych z leasingiem oraz równoległym wykorzystaniem środków trwałych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o CIT (ulga na prototyp) i może wymagać analizy w kontekście innych przepisów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i wyjaśnia kluczowe wątpliwości interpretacyjne, co jest cenne dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Ulga na prototyp: Sąd rozwiewa wątpliwości – koszty przed produkcją też się liczą!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.