III SA/Wa 868/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku od spadków i darowizn od środków pieniężnych nabytych w spadku po osobie zamieszkałej w Szwajcarii. Skarżący R. D. argumentował, że podatek zapłacony w Szwajcarii powinien zwalniać go z polskiego opodatkowania na podstawie polsko-szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, uznały, że konwencja ta nie ma zastosowania do podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie wymienia go wprost, a podatek ten nie jest podatkiem majątkowym w rozumieniu konwencji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd wyjaśnił, że konwencja polsko-szwajcarska, podobnie jak wzorcowa konwencja OECD, dotyczy podatków od dochodu i majątku, a nie podatków od nabycia majątku, takich jak podatek od spadków i darowizn. Sąd podkreślił, że nawet gdyby konwencja miała zastosowanie, to zgodnie z jej postanowieniami, inne części majątku mogłyby podlegać opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, czyli w Polsce. W związku z tym, zarzuty naruszenia przepisów konwencji przez organy podatkowe uznano za nieuzasadnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zakresu zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn.
Dotyczy konkretnie konwencji polsko-szwajcarskiej, ale argumentacja ma szersze zastosowanie do podobnych konwencji opartych na wzorcu OECD.
Zagadnienia prawne (2)
Czy polsko-szwajcarska konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku ma zastosowanie do podatku od spadków i darowizn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, konwencja ta nie obejmuje podatku od spadków i darowizn, ponieważ nie jest on podatkiem majątkowym w rozumieniu konwencji ani wzorcowej konwencji OECD.
Uzasadnienie
Konwencja dotyczy podatków od dochodu i majątku, a podatek od spadków i darowizn jest podatkiem od nabycia majątku, a nie od jego posiadania. Analiza przepisów konwencji oraz literatury przedmiotu potwierdza brak zastosowania konwencji do tego rodzaju podatku.
Czy zapłacenie podatku od spadków i darowizn w Szwajcarii zwalnia z obowiązku zapłaty tego podatku w Polsce, jeśli nabywca jest polskim rezydentem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zapłacenie podatku w innym państwie nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku według prawa polskiego, jeśli konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma zastosowania.
Uzasadnienie
Skoro konwencja polsko-szwajcarska nie ma zastosowania do podatku od spadków i darowizn, to zapłacenie podatku w Szwajcarii nie wpływa na obowiązek podatkowy w Polsce.
Przepisy (12)
Główne
u.p.s.d. art. 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Nabycie w drodze spadku rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega opodatkowaniu tym podatkiem, jeżeli w chwili otwarcia spadku nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium RP.
Pomocnicze
O.p. art. 14
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konwencja PL-CH art. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Organ odwoławczy wskazał, że art. 2 ust. 3 lit. a) Konwencji stanowi, iż ma ona zastosowanie do aktualnie istniejących w Polsce podatków, w szczególności podatku dochodowego od osób prawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku wyrównawczego, podatku od wynagrodzeń, podatku rolnego. Nie wymienia podatku od spadków i darowizn.
Konwencja PL-CH art. 23 § ust. 1 pkt a
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Skarżący argumentował, że zgodnie z tym przepisem Polska powinna zwolnić dochód lub majątek podlegający opodatkowaniu w Szwajcarii, z możliwością zastosowania stawki podatkowej, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek nie był zwolniony.
Konwencja PL-CH art. 6
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Pełnomocnik skarżącego wskazał, że organ błędnie interpretuje ten artykuł, który dotyczy dochodów z nieruchomości, a nie spadku wartości pieniężnych.
Konwencja PL-CH art. 22 § ust. 4
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Sąd wskazał, że nawet gdyby konwencja dotyczyła podatku od spadków, to zgodnie z tym przepisem, inne części majątku mogłyby podlegać opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji, czyli w Polsce.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a – c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądamiami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Szwajcarią nie ma zastosowania do podatku od spadków i darowizn. • Podatek od spadków i darowizn jest podatkiem od nabycia majątku, a nie podatkiem majątkowym w rozumieniu konwencji. • Zapłacenie podatku w Szwajcarii nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku w Polsce, gdy konwencja nie ma zastosowania.
Odrzucone argumenty
Konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Szwajcarią ma zastosowanie do podatku od spadków i darowizn. • Zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt a Konwencji powinno skutkować zwolnieniem spadku z polskiego opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
podatek od spadków i darowizn nie jest podatkiem od majątku, lecz od jego nabycia • umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku nie obejmują podatku od spadków i darowizn
Skład orzekający
Grażyna Nasierowska
przewodniczący
Dariusz Dudra
sprawozdawca
Bożena Dziełak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zakresu zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnie konwencji polsko-szwajcarskiej, ale argumentacja ma szersze zastosowanie do podobnych konwencji opartych na wzorcu OECD.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podwójnego opodatkowania i interpretacji umów międzynarodowych, co jest istotne dla prawników i podatników.
“Czy podatek zapłacony za granicą chroni przed polskim fiskusem? Sąd wyjaśnia kluczową kwestię umów podatkowych.”
Dane finansowe
WPS: 351 692 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.