III SA/WA 837/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na formularzu PIT w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci przez skarżącego, M.G. Skarżący, rozwiedziony ojciec, który po rozwodzie w 2017 r. aktywnie uczestniczył w wychowaniu małoletniej córki, spędzając z nią znaczną część czasu i ponosząc koszty jej utrzymania, wystąpił o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, twierdząc, że wspólne wychowywanie dziecka przez oboje rodziców, nawet naprzemiennie, wyklucza możliwość uznania któregokolwiek z nich za osobę samotnie wychowującą dziecko. Sąd administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na wykładni art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą kryterium samotnego wychowywania dzieci jest spełnione również wtedy, gdy rodzic wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, bez jego udziału w tym samym czasie i miejscu. Sąd podkreślił, że celem ulgi jest wsparcie rodziców ponoszących samodzielną pieczę nad dzieckiem, a taka interpretacja jest zgodna z polityką prorodzinną państwa i prawami dziecka. Sąd zaznaczył, że nowelizacja przepisów od 2011 r. zmieniła brzmienie przepisu, rezygnując z legalnej definicji "osoby samotnie wychowującej dzieci", co pozwala na szerszą interpretację.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko przez rodzica rozwiedzionego, który sprawuje naprzemienną opiekę nad dzieckiem.
Dotyczy lat podatkowych po nowelizacji przepisów od 2011 r. oraz sytuacji, gdy nie zachodzą inne przesłanki wykluczające ulgę (np. stosowanie przepisów art. 30c u.p.d.o.f.). Sąd nie badał kwestii roku 2017 z uwagi na brak zaskarżenia w tym zakresie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy rodzic rozwiedziony, który naprzemiennie z drugim rodzicem sprawuje opiekę nad dzieckiem, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającą do preferencyjnego rozliczenia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rodzic rozwiedziony, który wychowuje dziecko naprzemiennie z drugim rodzicem, bez jego udziału w tym samym czasie i miejscu, może być uznany za osobę samotnie wychowującą dziecko.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa, celowościowa i systemowa art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku, że kryterium samotnego wychowywania jest spełnione, gdy rodzic wychowuje dziecko samodzielnie w określonym czasie i miejscu, bez udziału drugiego rodzica. Nowelizacja przepisu od 2011 r. zniosła wymóg, aby tylko jeden rodzic mógł korzystać z ulgi, a celem ulgi jest wsparcie rodziców ponoszących samodzielną pieczę nad dzieckiem.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § 4, 5, 8 i 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. nie wyklucza możliwości uznania za osobę samotnie wychowującą dziecko rodzica, który wychowuje je naprzemiennie z drugim rodzicem, bez jego udziału w tym samym czasie i miejscu.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 1-3
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § 1b pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym
Ustawa o podatku tonażowym
Ustawa o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. b
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt. 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.r.o. art. 93 § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
k.r.o. art. 95 § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Konstytucja RP art. 71 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91 § 1 i 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konwencja o Prawach Dziecka
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rodzic rozwiedziony, który wychowuje dziecko naprzemiennie z drugim rodzicem, bez jego udziału w tym samym czasie i miejscu, spełnia kryterium samotnego wychowywania dziecka w rozumieniu art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. • Wykładnia językowa, celowościowa i systemowa art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. wspiera możliwość preferencyjnego rozliczenia podatkowego w przypadku naprzemiennej opieki nad dzieckiem. • Celem ulgi jest wsparcie rodziców ponoszących samodzielną pieczę nad dzieckiem, co jest zgodne z polityką prorodzinną państwa.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że wspólne wychowywanie dziecka przez oboje rodziców, nawet naprzemiennie, wyklucza status samotnego wychowawcy.
Godne uwagi sformułowania
nie istnieje żadna z przyczyn uzasadniająca odstąpienie od literalnej wykładni art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. • nie można dokonywać takiej interpretacji prawa podatkowego, która prowadziłaby w swoich skutkach – nawet tylko potencjalnie – do tworzenia stanu szkodliwego dla wychowania i rozwoju małoletniego dziecka • nie sposób uznać, że w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy rodzicielskiej zachodzą dwa odrębne procesy wychowania
Skład orzekający
Adrianna Elżbieta Grzymska-Truksa
sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Maciej Kurasz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości rozliczania się jako osoba samotnie wychowująca dziecko przez rodzica rozwiedzionego, który sprawuje naprzemienną opiekę nad dzieckiem."
Ograniczenia: Dotyczy lat podatkowych po nowelizacji przepisów od 2011 r. oraz sytuacji, gdy nie zachodzą inne przesłanki wykluczające ulgę (np. stosowanie przepisów art. 30c u.p.d.o.f.). Sąd nie badał kwestii roku 2017 z uwagi na brak zaskarżenia w tym zakresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczeń podatkowych po rozwodzie i interpretacji przepisów dotyczących ulg rodzinnych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Rozwód a ulga na samotne wychowywanie dziecka: Sąd wyjaśnia, kiedy możesz skorzystać!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.