III SA/Wa 835/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M. G. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżąca nabyła w drodze spadku jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, od których zapłaciła podatek od spadków i darowizn. Następnie sprzedała te jednostki, a płatnik pobrał 19% podatek dochodowy od całej kwoty sprzedaży. Skarżąca argumentowała, że podatek dochodowy powinien być obliczony od różnicy między ceną sprzedaży a wartością jednostek nabytą w spadku (uwzględniając zapłacony podatek od spadków), ponieważ opodatkowanie całej kwoty sprzedaży stanowiłoby ponowne opodatkowanie tej samej wartości. Organy podatkowe odmówiły, twierdząc, że nabycie spadkowe i późniejszy przychód ze sprzedaży to odrębne zdarzenia podlegające różnym ustawom podatkowym, a podatek od spadków nie jest kosztem uzyskania przychodu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję. Sąd uznał, że organy podatkowe naruszyły przepisy, błędnie interpretując wyłączenie z opodatkowania przychodów spadkowych (art. 2 ust. 1 pkt 3 updof) oraz nie stosując zasady sukcesji generalnej praw i obowiązków podatkowych (art. 97 § 1 Op). Sąd stwierdził, że skoro spadkodawcy przysługiwało prawo do zaliczenia wydatków na nabycie jednostek do kosztów uzyskania przychodu w przypadku ich zbycia, to prawo to przeszło na spadkobiercę. W przeciwnym razie spadkobiercy dziedziczący jednostki uczestnictwa byliby nieuzasadnienie gorzej traktowani podatkowo niż spadkobiercy gotówki czy innych aktywów. Sąd podkreślił, że takie podejście zapewnia równe traktowanie podatników i zgodność z zasadą lojalności państwa wobec obywatela.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa spadkobiercy do zaliczenia wartości aktywów nabytych w spadku do kosztów uzyskania przychodu przy ich późniejszym zbyciu, w oparciu o zasadę sukcesji podatkowej.
Dotyczy sytuacji, gdy spadkodawca nie zdążył zbyć aktywów i skorzystać z prawa do kosztów uzyskania przychodu. Interpretacja przepisów updof i Op.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wartość jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w drodze spadku i opodatkowanych podatkiem od spadków i darowizn, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu przy późniejszej sprzedaży tych jednostek przez spadkobiercę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wartość jednostek uczestnictwa nabytych w spadku może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu przez spadkobiercę, na podstawie zasady sukcesji generalnej praw i obowiązków podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro spadkodawcy przysługiwało prawo do zaliczenia wydatków na nabycie jednostek do kosztów uzyskania przychodu w przypadku ich zbycia, to prawo to przeszło na spadkobiercę na mocy art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Brak uwzględnienia tej wartości jako kosztu prowadziłby do nieuzasadnionego obciążenia podatkowego spadkobierców jednostek uczestnictwa w porównaniu do spadkobierców gotówki.
Czy przychód ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w spadku, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 updof dotyczy przychodu uzyskanego w drodze spadku (przyrostu majątku spadkobiercy), a nie przychodu ze zbycia aktywów nabytych w spadku. Sprzedaż jednostek uczestnictwa stanowi odrębne zdarzenie generujące przychód z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że nabycie spadkowe jednostek uczestnictwa nie jest przychodem, lecz nabyciem prawa majątkowego. Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn dotyczy samego przyrostu majątku, natomiast późniejszy przychód ze sprzedaży tych jednostek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z możliwością uwzględnienia kosztów nabycia.
Czy podatek od spadków i darowizn zapłacony przez spadkobiercę może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu przy późniejszej sprzedaży dziedziczonych aktywów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 12 updof, zapłacony podatek od spadków i darowizn nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na wyraźny przepis ustawy, który wyklucza możliwość zaliczenia podatku od spadków i darowizn do kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy (21)
Główne
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 152
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 200
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 97 § § 1
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
updof art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy przychodu uzyskanego w drodze spadku, a nie przychodu ze zbycia aktywów nabytych w spadku.
updof art. 9 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 17 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 23 § ust. 1 pkt 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zapłacony podatek od spadków i darowizn nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
updof art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia.
updof art. 5a § pkt 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 30a § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 72 § §1
Ordynacja podatkowa
Op art. 75 § §1
Ordynacja podatkowa
Op art. 4
Ordynacja podatkowa
Op art. 5
Ordynacja podatkowa
k.c. art. 922 § §1
Kodeks cywilny
u.p.s.d. art. 1 § ust. 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość jednostek uczestnictwa nabytych w spadku powinna być traktowana jako koszt uzyskania przychodu przy ich późniejszej sprzedaży przez spadkobiercę, zgodnie z zasadą sukcesji podatkowej. • Opodatkowanie całej kwoty sprzedaży jednostek uczestnictwa, bez uwzględnienia ich wartości nabytej w spadku, stanowiłoby ponowne opodatkowanie tej samej wartości i nierówne traktowanie podatników.
Odrzucone argumenty
Podatek od spadków i darowizn nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodu. • Nabycie spadkowe jednostek uczestnictwa nie jest przychodem, a późniejsza sprzedaż podlega opodatkowaniu w całości jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Godne uwagi sformułowania
O podwójnym opodatkowaniu można by mówić jedynie wówczas, gdyby kwota z jednego źródła przychodu była opodatkowana dwa razy, dwoma różnymi podatkami. • Jeżeli zatem prawo do zaliczenia wydatków poniesionych na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym do kosztów uzyskania przychodów przysługiwało spadkodawcy, który jednak z prawa tego nie skorzystał, gdyż nie osiągnął przychodu ze zbycia tych jednostek, to zdaniem Sądu, prawo takie przysługuje, właśnie z mocy art. 97 § 1 Op, jego spadkobiercom, jeżeli to oni tego zbycia dokonują. • Przyjęcie takiego rozwiązania powoduje, że obciążenie podatkowe spadkobierców jest identyczne, niezależnie od tego czy dziedziczą gotówkę, czy też jednostki uczestnictwa, a Skarb Państwa uzyskuje takie same przychody z tytułu podatków, jak w sytuacji, gdyby spadkodawca sam zbył jednostki a w spadku przekazał jedynie pieniądze.
Skład orzekający
Jakub Pinkowski
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Dziełak
członek
Hieronim Sęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa spadkobiercy do zaliczenia wartości aktywów nabytych w spadku do kosztów uzyskania przychodu przy ich późniejszym zbyciu, w oparciu o zasadę sukcesji podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy spadkodawca nie zdążył zbyć aktywów i skorzystać z prawa do kosztów uzyskania przychodu. Interpretacja przepisów updof i Op.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu dziedziczenia aktywów i ich późniejszej sprzedaży, a także kwestii podwójnego opodatkowania. Wyjaśnia, jak spadkobiercy mogą uniknąć niekorzystnego traktowania podatkowego.
“Dziedziczysz akcje lub jednostki funduszu? Sprawdź, jak nie zapłacić podwójnego podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.