III SA/WA 834/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku E. G. o stwierdzenie nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu uzyskanego ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, które nabyła w drodze spadku. Skarżąca argumentowała, że wartość jednostek, od której zapłaciła podatek od spadków i darowizn, powinna zostać uznana za koszt uzyskania przychodu przy ich późniejszej sprzedaży. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, utrzymywały w mocy decyzję odmawiającą stwierdzenia nadpłaty, twierdząc, że podatek od spadków i darowizn nie jest kosztem uzyskania przychodu (art. 23 ust. 1 pkt 12 updof), a wartość nabytych w spadku jednostek nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla spadkobiercy. Sąd administracyjny uznał jednak stanowisko organów za błędne. Sąd wskazał, że zgodnie z art. 97 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy przejmują majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Skoro spadkodawcy przysługiwało prawo do zaliczenia wydatków na nabycie jednostek do kosztów uzyskania przychodu (które mogło być zrealizowane w momencie zbycia), to prawo to przeszło na spadkobiercę. Sąd podkreślił, że przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do nieuzasadnionego uprzywilejowania podatkowego spadkobierców jednostek uczestnictwa w porównaniu do spadkobierców gotówki czy rzeczy, a także naruszałoby zasadę lojalności państwa wobec obywatela. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, stwierdzając naruszenie przez organy podatkowe art. 23 ust. 1 pkt 38 updof w związku z art. 97 § 1 Op.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu przez spadkobierców w przypadku zbycia aktywów nabytych w drodze spadku, w szczególności jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia jednostek funduszu w spadku i ich późniejszej sprzedaży. Interpretacja art. 97 Op i art. 23 ust. 1 pkt 38 updof.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wartość jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w drodze spadku i opodatkowanych podatkiem od spadków i darowizn, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu przez spadkobiercę przy ich późniejszej sprzedaży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wartość jednostek uczestnictwa nabytych w spadku, od której zapłacono podatek od spadków i darowizn, powinna być traktowana jako koszt uzyskania przychodu przez spadkobiercę przy ich zbyciu, na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do zaliczenia wydatków na nabycie jednostek do kosztów uzyskania przychodu, które przysługiwało spadkodawcy, przeszło na spadkobiercę na zasadzie sukcesji generalnej (art. 97 Op). Odmowa zaliczenia tych wydatków do kosztów prowadziłaby do nieuzasadnionego obciążenia podatkowego spadkobierców jednostek uczestnictwa w porównaniu do innych spadkobierców.
Czy sprzedaż jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, nabytych w drodze spadku, podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sprzedaż jednostek uczestnictwa nabytych w spadku nie podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 updof. Przepis ten dotyczy przychodu uzyskanego w drodze spadku, a nie przychodu z późniejszej realizacji praw majątkowych nabytych w spadku.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że spadkobierca nabywa w drodze spadku prawa majątkowe, a nie przychód. Opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn dotyczy przyrostu majątku spadkobiercy. Natomiast przychód uzyskany z późniejszej sprzedaży tych praw podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu.
Przepisy (15)
Główne
updof art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21 i zwolnionych na podstawie odrębnych przepisów.
updof art. 9 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
updof art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym sprzedaż i zamiana tych praw, stanowią odrębne źródło przychodów.
updof art. 17 § 1 pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych zaliczane są do przychodów z kapitałów pieniężnych.
updof art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia.
Op art. 97 § 1
Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy podatnika przejmują co do zasady przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
Pomocnicze
updof art. 2 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nie wyłącza z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu ze sprzedaży praw majątkowych nabytych w drodze spadku.
updof art. 23 § 1 pkt 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zapłacony podatek od spadków i darowizn nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.
k.c. art. 922 § 1
Kodeks cywilny
u.p.s.d. art. 1 § 2
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
P.u.s.a. art. 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada lojalności państwa wobec obywatela.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość jednostek uczestnictwa nabytych w spadku, od której zapłacono podatek od spadków i darowizn, powinna być traktowana jako koszt uzyskania przychodu przez spadkobiercę przy ich zbyciu. • Prawo do zaliczenia wydatków na nabycie jednostek do kosztów uzyskania przychodu przeszło na spadkobiercę na zasadzie sukcesji generalnej (art. 97 Op).
Odrzucone argumenty
Sprzedaż jednostek uczestnictwa nabytych w spadku podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 updof. • Wartość jednostek nabytych w spadku nie stanowi kosztu uzyskania przychodu dla spadkobiercy.
Godne uwagi sformułowania
przyrost jego majątku opodatkowany zostanie według przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Odrębną sprawą jest natomiast uzyskanie przychodu z realizacji praw wynikających z majątku nabytego w drodze spadku • spadkobiercy podatnika przejmują co do zasady przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy • zasada lojalności państwa wobec obywatela
Skład orzekający
Jakub Pinkowski
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Dziełak
sędzia
Hieronim Sęk
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu przez spadkobierców w przypadku zbycia aktywów nabytych w drodze spadku, w szczególności jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia jednostek funduszu w spadku i ich późniejszej sprzedaży. Interpretacja art. 97 Op i art. 23 ust. 1 pkt 38 updof.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak zasady sukcesji podatkowej i koszty uzyskania przychodu mogą być stosowane w praktyce przy dziedziczeniu aktywów finansowych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Dziedziczysz jednostki funduszu? Sprawdź, jak odzyskać pieniądze z podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.