III SA/Wa 827/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka U. sp. z o.o. złożyła skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. (DIAS), która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji określającą wysokość straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2013 r. Spółka zarzucała organowi pierwszej instancji szereg naruszeń przepisów postępowania kontrolnego, w tym brak zakwestionowania rzetelności ksiąg podatkowych, niezastosowanie art. 193 Ordynacji podatkowej (Op) i nie sporządzenie protokołu badania ksiąg, co pozbawiło spółkę możliwości obrony. DIAS, uchylając decyzję organu pierwszej instancji, wskazał na naruszenie prawa, w szczególności na włączenie do akt sprawy obcojęzycznych dokumentów bez tłumaczenia na język polski, co stanowiło naruszenie ustawy o języku polskim i uniemożliwiało ocenę prawidłowości ustaleń. DIAS zauważył również niejasności w tabelach dotyczących sprzedaży projektów. W skardze do WSA spółka podtrzymała zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych oraz podniosła zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego za 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał zarzut przedawnienia za nieuprawniony, wskazując, że termin płatności zobowiązania upływał po dacie wydania decyzji. Sąd stwierdził, że decyzja kasatoryjna DIAS, wydana na podstawie art. 233 § 2 Op, była prawidłowa, ponieważ materiał dowodowy zgromadzony przez organ pierwszej instancji nie nadawał się do rozstrzygnięcia sprawy co do istoty z powodu wskazanych przez DIAS uchybień. Sąd podkreślił, że DIAS nie aprobował ustaleń organu pierwszej instancji, a jedynie wskazał na konieczność uzupełnienia materiału dowodowego. Zarzuty podniesione w skardze będą musiały zostać rozpatrzone przez DIAS w przypadku ponownego odwołania po uzupełnieniu postępowania przez organ pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, w szczególności w zakresie dokumentów obcojęzycznych i protokołu badania ksiąg. Potwierdzenie prawidłowości stosowania art. 233 § 2 Op.
Dotyczy specyficznej sytuacji naruszeń proceduralnych przez organ pierwszej instancji i decyzji kasatoryjnej organu odwoławczego. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii kosztów uzyskania przychodów.
Zagadnienia prawne (4)
Czy włączenie do akt sprawy dokumentów obcojęzycznych bez tłumaczenia na język polski stanowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego i ustawy o języku polskim?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi to naruszenie, które uniemożliwia ocenę prawidłowości ustaleń faktycznych i może być podstawą do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy stwierdził naruszenie ustawy o języku polskim poprzez brak tłumaczenia dokumentów obcojęzycznych, co uniemożliwiło ocenę materiału dowodowego i stanowiło podstawę do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.
Czy zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego za rok 2013 jest zasadny, jeśli termin płatności upływał po dacie wydania decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut przedawnienia jest nieuprawniony, ponieważ termin płatności zobowiązania upływał po dacie wydania decyzji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że termin płatności zobowiązania podatkowego za 2013 r. upływał 31 grudnia 2019 r., co oznacza, że organy obu instancji miały prawo weryfikować wysokość straty zadeklarowanej przez podatnika w dacie wydawania decyzji.
Czy organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia na podstawie art. 233 § 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 Op, wskazując na konieczność uzupełnienia materiału dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro materiał dowodowy zgromadzony przez organ pierwszej instancji nie nadawał się do rozstrzygnięcia sprawy co do istoty z powodu uchybień wskazanych przez organ odwoławczy, to uchylenie decyzji i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia było prawidłowym działaniem.
Czy brak sporządzenia protokołu z badania ksiąg podatkowych i brak możliwości wniesienia zastrzeżeń przez stronę stanowi naruszenie przepisów postępowania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi to naruszenie, które było podstawą zarzutów spółki w odwołaniu i skardze.
Uzasadnienie
Spółka podnosiła, że brak protokołu z badania ksiąg podatkowych uniemożliwił jej obronę i stanowił naruszenie art. 193 Op oraz zasad czynnego udziału strony w postępowaniu. Sąd nie rozpatrywał tego zarzutu merytorycznie w kontekście decyzji kasatoryjnej, ale wskazał, że zarzuty te będą musiały zostać rozpatrzone przez DIAS w dalszym postępowaniu.
Przepisy (17)
Główne
Op art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części.
Op art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Ujp art. 4
Ustawa o języku polskim
W sprawach toczących się przed organem administracji publicznej językiem urzędowym jest język polski.
Updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
Updop art. 15 § 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które nie są bezpośrednio związane z przychodami.
Op art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
Domniemanie rzetelności i niewadliwości ksiąg podatkowych.
Op art. 193 § 6
Ordynacja podatkowa
Sporządzenie protokołu z badania ksiąg podatkowych.
Op art. 193 § 7
Ordynacja podatkowa
Doręczenie protokołu z badania ksiąg podatkowych stronie.
Op art. 193 § 8
Ordynacja podatkowa
Możliwość wniesienia zastrzeżeń do ustaleń organu związanych z badaniem ksiąg.
Op art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu.
Op art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Op art. 123 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
Op art. 124
Ordynacja podatkowa
Zasada wyjaśniania stronie zasadności przesłanek.
Op art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Katalog rozstrzygnięć organu odwoławczego.
Ppsa art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
Uztp art. 13
Ustawa o zawodzie tłumacza przysięgłego
Określa uprawnienia tłumacza przysięgłego, w tym do sporządzania i poświadczania tłumaczeń dokumentów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja kasatoryjna organu odwoławczego była prawidłowa, ponieważ materiał dowodowy wymagał uzupełnienia. • Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego był niezasadny.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania kontrolnego przez organ pierwszej instancji. • Przedawnienie zobowiązania podatkowego. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów materialnego prawa podatkowego przez organ pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
organ odwoławczy uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia • materiał dowodowy zgromadzony przez NUCS, z uwagi na wskazane przez DIAS uchybienia, nie nadawał się do rozstrzygnięcia sprawy co do istoty • zarzut przedawnienia należało uznać za nieuprawniony
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, w szczególności w zakresie dokumentów obcojęzycznych i protokołu badania ksiąg. Potwierdzenie prawidłowości stosowania art. 233 § 2 Op."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji naruszeń proceduralnych przez organ pierwszej instancji i decyzji kasatoryjnej organu odwoławczego. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii kosztów uzyskania przychodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy istotnych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym, takich jak znaczenie tłumaczeń dokumentów i protokołu badania ksiąg, co jest ważne dla praktyków prawa podatkowego. Choć nie jest to przypadek o szerokim zainteresowaniu publicznym, zawiera elementy pouczające.
“Brak tłumaczeń dokumentów obcojęzycznych kluczowy w sporze podatkowym: WSA oddala skargę spółki.”
Dane finansowe
WPS: 67 916 841,93 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.