III SA/Wa 801/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka W. sp. z o.o. wniosła o interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania VAT tworzenia i sprzedaży bonów oraz kuponów. Spółka zamierzała sprzedawać bony i kupony, które uprawniały do uzyskania świadczeń u partnerów. Kluczowe pytanie dotyczyło tego, czy wartość niezrealizowanych bonów/kuponów stanowi wynagrodzenie za usługi pośrednictwa świadczone na rzecz partnerów i czy podlega opodatkowaniu VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał, że wartość niezrealizowanych bonów/kuponów stanowi wynagrodzenie za usługi pośrednictwa i powinno być opodatkowane VAT, a także udokumentowane fakturą. Spółka zaskarżyła tę interpretację. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Sąd stwierdził, że wartość niezrealizowanych bonów/kuponów nie stanowi wynagrodzenia za usługi pośrednictwa świadczone przez Spółkę na rzecz partnerów. Sąd powołał się na motyw 12 dyrektywy UE 2016/1065, który wyłącza z opodatkowania sytuację, gdy bon różnego przeznaczenia nie zostaje zrealizowany, a wynagrodzenie zatrzymuje sprzedawca. Sąd podkreślił brak bezpośredniego związku między zatrzymanymi kwotami a usługą pośrednictwa oraz brak możliwości zidentyfikowania takiej usługi i jej beneficjenta. W konsekwencji, sąd uznał, że DKIS błędnie zinterpretował przepisy art. 8b ust. 2 i art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a także przepisy dotyczące fakturowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT bonów i kuponów różnego przeznaczenia, w szczególności w kontekście wartości niezrealizowanych.
Dotyczy specyficznego modelu biznesowego dystrybucji bonów i kuponów, gdzie wartość niezrealizowanych produktów jest zatrzymywana przez emitenta.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wartość niezrealizowanych bonów/kuponów, zatrzymana przez emitenta, stanowi wynagrodzenie za usługi pośrednictwa, dystrybucji lub promocji podlegające opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wartość niezrealizowanych bonów/kuponów nie stanowi wynagrodzenia za usługi pośrednictwa, dystrybucji lub promocji podlegające opodatkowaniu VAT, ponieważ nie ma bezpośredniego związku między tymi środkami a usługą, a także zgodnie z motywem 12 dyrektywy UE 2016/1065, sytuacja ta pozostaje poza jej zakresem.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nie istnieje bezpośredni związek między zatrzymanymi przez Spółkę kwotami a usługą pośrednictwa świadczoną na rzecz partnerów. Ponadto, zgodnie z motywem 12 dyrektywy 2016/1065, sytuacja niezrealizowania bonu przez konsumenta końcowego, gdy wynagrodzenie zatrzymuje sprzedawca, nie jest objęta zakresem dyrektywy.
Czy wartość niezrealizowanych bonów/kuponów powinna być dokumentowana fakturą VAT wystawianą na rzecz partnerów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ wartość ta nie stanowi podstawy opodatkowania usług pośrednictwa świadczonych przez Spółkę na rzecz partnerów.
Uzasadnienie
Skoro wartość niezrealizowanych bonów/kuponów nie stanowi wynagrodzenia za usługi pośrednictwa, nie ma podstaw do jej dokumentowania fakturą VAT wystawianą na rzecz partnerów.
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 8b § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 4a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 2 § pkt 43
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 2 § pkt 44
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 2 § pkt 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wartość niezrealizowanych bonów/kuponów nie stanowi wynagrodzenia za usługi pośrednictwa, dystrybucji lub promocji. • Brak bezpośredniego związku między zatrzymanymi kwotami a usługą pośrednictwa. • Motyw 12 dyrektywy UE 2016/1065 wyłącza z opodatkowania sytuację niezrealizowania bonu, gdy wynagrodzenie zatrzymuje sprzedawca.
Odrzucone argumenty
Wartość niezrealizowanych bonów/kuponów stanowi wynagrodzenie za usługi pośrednictwa i podlega opodatkowaniu VAT. • Zatrzymane kwoty są 'oderwane' od usługi pośrednictwa i powinny być opodatkowane. • Należy wystawić fakturę VAT na partnerów dokumentującą wartość niezrealizowanych bonów/kuponów.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie podziela tego stanowiska. • Związku takiego brak między usługami realizowanymi przez Skarżącą na rzecz partnerów a kwotami zatrzymanymi przez Skarżącą w związku z niezrealizowaniem bonu (kuponu). • Motyw 12 jej przepisy 'nie dotyczą sytuacji, w których bon różnego przeznaczenia nie zostaje zrealizowany przez konsumenta końcowego w terminie ważności bonu, a wynagrodzenie otrzymane za taki bon zatrzymuje sprzedawca'.
Skład orzekający
Włodzimierz Gurba
przewodniczący
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Katarzyna Owsiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT bonów i kuponów różnego przeznaczenia, w szczególności w kontekście wartości niezrealizowanych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego modelu biznesowego dystrybucji bonów i kuponów, gdzie wartość niezrealizowanych produktów jest zatrzymywana przez emitenta.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (bony/kupony) i jego złożonych implikacji podatkowych, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i prawników zajmujących się VAT.
“Czy niezrealizowane bony to dodatkowy VAT dla firmy? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.