III SA/WA 797/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki I. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie stosowania podatku u źródła do odsetek w systemie cash-poolingu. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, że podstawą opodatkowania jest kwota faktycznie wypłacanych odsetek, czyli różnica między odsetkami naliczonymi z tytułu salda ujemnego a odsetkami należnymi z tytułu salda dodatniego. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że należy pobrać podatek od całej kwoty skapitalizowanych odsetek, bez pomniejszania o odsetki należne uczestnikowi. Sąd administracyjny, uwzględniając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że obowiązek poboru podatku u źródła powstaje w momencie potrącenia lub zapłaty odsetek, a podstawą opodatkowania jest kwota faktycznie wypłacona po kompensacie wzajemnych wierzytelności odsetkowych. Sąd podkreślił, że rozliczenie odsetek w systemie cash-poolingu stanowi umowne potrącenie (kompensatę), a podatek należy pobrać od kwoty stanowiącej różnicę po wzajemnym zniesieniu wierzytelności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad opodatkowania podatkiem u źródła odsetek w systemach cash-poolingu, zwłaszcza w kontekście umownego potrącenia (kompensaty) i momentu powstania obowiązku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyfiki systemu cash-poolingu i jego rozliczeń odsetkowych. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i przepisów krajowych oraz umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem u źródła należności odsetkowych w systemie cash-poolingu, w szczególności czy stanowi ją kwota faktycznie wypłacanych odsetek po kompensacie, czy cała kwota naliczonych i skapitalizowanych odsetek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawą opodatkowania podatkiem u źródła jest kwota faktycznie wypłaconych odsetek po potrąceniu (kompensacie) wzajemnych wierzytelności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że rozliczenie odsetek w systemie cash-poolingu stanowi umowne potrącenie (kompensatę), a obowiązek podatkowy powstaje w momencie potrącenia lub zapłaty. Podatek należy pobrać od kwoty stanowiącej różnicę po wzajemnym zniesieniu wierzytelności, a nie od całej kwoty naliczonych odsetek.
Czy obowiązek poboru podatku u źródła od odsetek w systemie cash-poolingu powstaje w momencie kapitalizacji odsetek, czy w momencie ich faktycznej wypłaty po kompensacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje w momencie potrącenia (kompensaty) lub zapłaty, a nie w momencie samej kapitalizacji, jeśli nie wiąże się ona z faktycznym przepływem środków.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że wypłata, potrącenie lub kapitalizacja odsetek jako formy wykonania zobowiązania są kluczowe dla powstania obowiązku podatkowego. W przypadku cash-poolingu, gdzie dochodzi do wzajemnego rozliczenia wierzytelności, podatek należy pobrać od faktycznie wypłaconej kwoty po kompensacie.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.p. art. 21 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów przychodów z tytułu odsetek ustala się w wysokości 20% tych przychodów.
u.p.d.o.p. art. 26 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Osoby prawne dokonujące wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
u.p.d.o.p. art. 26 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wypłata oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie aktu lub interpretacji przez sąd.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące przychodów z tytułu odsetek, w tym kapitalizacji.
u.p.d.o.p. art. 3 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zakres obowiązku podatkowego nierezydentów.
u.p.d.o.p. art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym.
u.p.d.o.p. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące podatku u źródła.
u.p.d.o.p. art. 24b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące podatku u źródła.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja rzeczywistego właściciela.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
k.c. art. 498 § i nast.
Kodeks cywilny
Przepisy dotyczące potrącenia ustawowego.
k.c. art. 353 § 1
Kodeks cywilny
Zasada swobody umów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawą opodatkowania podatkiem u źródła powinna być kwota faktycznie wypłacanych odsetek, tj. różnica między sumą odsetek naliczonych z tytułu salda ujemnego a sumą odsetek należnych z tytułu salda dodatniego. • Rozliczenie odsetek w systemie cash-poolingu stanowi umowne potrącenie (kompensatę), a podatek należy pobrać od kwoty stanowiącej różnicę po wzajemnym zniesieniu wierzytelności.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że podstawą opodatkowania jest cała kwota skapitalizowanych odsetek, bez pomniejszania o odsetki należne uczestnikowi.
Godne uwagi sformułowania
podstawę opodatkowania podatkiem u źródła stanowi kwota faktycznie wypłacanych przez uczestników systemu cash-poolingu odsetek, tj. różnica pomiędzy sumą odsetek naliczonych z tytułu generowanego w danym okresie salda ujemnego, a sumą odsetek należnych podatnikowi oraz innym uczestnikom systemu z tytułu utrzymywania w poszczególnych dniach roboczych salda dodatniego • nie ma podstaw prawnych do przyjęcia, że podstawę opodatkowania podatkiem u źródła z tytułu należności odsetkowych, w związku z uczestnictwem w systemie cash poolingu, stanowi jedynie wynik bilansowania odsetek. • obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie w momencie potrącenia, którego rezultatem będzie wzajemne zniesienie wierzytelności do wysokości wierzytelności niższej, a następnie w momencie zapłaty na rzecz Agenta należności odsetkowych w wysokości stanowiącej różnice kompensowania sald.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący sprawozdawca
Dariusz Czarkowski
sędzia
Agnieszka Sułkowska
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad opodatkowania podatkiem u źródła odsetek w systemach cash-poolingu, zwłaszcza w kontekście umownego potrącenia (kompensaty) i momentu powstania obowiązku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki systemu cash-poolingu i jego rozliczeń odsetkowych. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i przepisów krajowych oraz umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia podatkowego związanego z międzynarodowym przepływem środków finansowych w ramach grup kapitałowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw. Rozstrzygnięcie sądu wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące opodatkowania odsetek w systemie cash-poolingu.
“Cash pooling: Sąd wyjaśnia, kiedy płacisz podatek u źródła od odsetek!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.